第五节 会计机构和会计人员
一、会计机构的设置
1.《会计法》规定，“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构;或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”
2.各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。
单位是否需要单独设置会计机构，一般取决于以下几个方面的因素：
(1)单位规模的大小;
(2)经济业务和财务收支的繁简;
(3)经营管理的要求。
根据上述要求，一般来说，大、中型企业和具有一定规模的行政事业单位，以及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织，应单独设置会计机构。对于财务收支数额不大、会计业务比较简单的企业、机关、团体、事业单位等，可以在有关机构中配备专职会计人员。
【例题?单选题】《会计法》规定：各单位应依据( )的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。
A.单位营业收入
B.会计人员数量
C.会计业务
D.单位的规模
[答案]C
二、代理记账
(一)代理记账的概念
1.代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构(会计咨询、服务机构或会计师事务所)接受委托人委托办理代理记账、算账、报账等会计业务。
2.代理记账机构的设立条件：
(1)三名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员;
(2)主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格;
(3)代理记账机构要有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度;
(4)有固定的办公场所。
(二)代理记账的业务范围
1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告;
2.对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供;
3.向税务机构提供税务资料;
4.委托人委托的其他会计业务。
【例题?单选题】根据《代理记账管理办法》的规定，记账机构不可以接受委托、代表委托人办理的业务是( )。
A.登记会计账簿
B.申报纳税
C.编制财务会计报告
D.出具审计报告
[答案]D
(三)委托代理记账的委托人的义务
1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证;
2.应当配备专人负责日常货币资金收支和保管;
3.及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料;
4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。
【例题?多选题】委托代理记账的委托人的义务有( )。
A.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证
B.应当配备专人负责日常货币收支和保管
C.及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料
D.在执行业务中知悉的商业的秘密应当保密
[答案]ABC
(四)代理记账机构及其从业人员的义务
1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定;
2.对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务;
3.对委托人示意要求作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求应当拒绝;
4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。
【例题?单选题】代理记账机构及从业人员对于委托人提供的不真实的会计资料，应当( )。
A.制止和纠正
B.拒绝
C.报告上级主管单位
D.向单位负责人报告
[答案]B
【例题?多选题】从事代理记账工作的人员应遵守以下规则( )。
A.依法履行职责
B.保守商业秘密
C.对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝
D.对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任
[答案]ABCD
(五)代理记账的监督检查(《代理记账管理办法》规定)
1.县级以上人民政府财政部门对代理记账机构及其从事代理记账业务情况实施监督检查。
2.代理资格
(1)代理记账机构采取欺骗手段获得代理记账许可证书的，由审批机关撤销其代理记账资格;
(2)代理记账机构在经营期间达不到本办法规定的设立条件的，由县级以上人民政府财政部门责令其在不超过两个月的期限内整改;
(3)逾期仍达不到规定条件的，由审批机关撤回代理记账资格。
(六)代理记账承担的法律责任(《代理记账管理办法》规定)
1.委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。
2.代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。对于未经批准从事代理记账业务的，由县级以上人民政府财政部门责令其改正，并予以公告。
【例题?单选题】未经批准从事代理记账业务的，由( )责令其改正，并予以公告。
A.县级以上工商行政管理机关
B.县级以上财政部门
C.市级以上工商行政管理机关
D.县级以上审计机关
[答案]B
3.代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益，委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应法律责任。
4.县级以上人民政府财政部门及其工作人员在实施行政管理过程中，滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，依法给予行政处分;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
【例题1一31】下列各项业务中，( )属于代理记账机构的业务范围。
A.代理申请工商登记
B.根据委托人提供的原始凭证和其他资料进行会计核算
C.向税务机关提供税务资料
D.对外提供财务会计报告
[答案]BCD
[解析]因为代理记账机构可以办理委托人的下列业务：
1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告;
2.对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供;
3.向税务机构提供税务资料;
4.委托人委托的其他会计业务。
以上业务不包括答案A即申请工商登记，而其他三个选项均正确。
三、会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格
(一)会计机构负责人(会计主管人员)的概念
会计机构负责人(会计主管人员)，是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。在公司制企业中，它通常是由单位负责人提名并报董事会或其他权力机构批准任用的组织、领导会计机构或会计人员依法进行会计核算，实行会计监督的负责人。在单位负责人的领导下，会计机构负责人(或会计主管人员)负有组织、管理包括会计基础工作在内的所有会计工作的职责。
(二)会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格
《会计法》规定：“担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。”
【例题?单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有一定年限会计工作经历。该年限是( )
A.1年以上
B.2年以上
C.3年以上
D.4年以上
[答案]C
【例题1—32】( )是指负责管理会计事务，行使会计机构负责人职权的负责人。
A.单位负责人
B.会计主管人员
C.会计师
D.主办会计
[答案]B
[解析]因为会计机构负责人(会计主管人员)是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。在单位负责人的领导下，会计机构负责人(会计主管人员)负有组织、管理包括会计基础工作在内的所有会计工作的职责。
四、会计从业资格
(一)会计从业资格的概念
会计从业资格，是指进入会计职业，从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。
★《会计法》规定，从事会计工作的人员(包括会计机构负责人(会计主管人员))，必须取得会计从业资格证书。
(二)会计从业资格证书的适用范围
《会计从业资格管理办法》(财政部发布，自2005年3月1日起施行)规定，在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织等一切实行独立核算、办理会计事务的社会组织和经济组织中从事下列会计工作的人员(包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员)，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书:(1)会计机构负责人(会计主管人员);(2)出纳;(3)稽核;(4)资本、基金核算;(5)收入、支出、债权债务核算;(6)工资、成本费用、财务成果核算;(7)财产物资的收发、增减核算;(8)总账;(9)财务会计报告编制;(10)会计机构内会计档案管理。
【例题?多选题】在下列各项中，根据《会计从业资格管理办法》的规定，必须取得会计从业资格证书后才能从事的工作有( )。
A.会计机构负责人
B.出纳
C.资本、基金核算
D.会计机构内会计档案管理
[答案]ABCD
(三)会计从业资格的取得
☆1.会计从业资格的取得实行考试制度
会计从业资格考试大纲、考试科目由财政部统一制定并公布。考试科目为:财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。
2、会计从业资格报名条件(无学历、工作年限要求)
基本条件——根据《会计从业资格管理办法》规定，申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件:(1)遵守会计和其他财经法律、法规;(2)具备良好的道德品质;
(3)具备会计专业基础知识和技能。
不得参加考试情形——被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内(含5年)不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书:(1)不依法设置会计账簿;(2)私设会计账簿;(3)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定;(4)以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定;(5)随意变更会计处理方法;(6)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致;(7)未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币;(8)未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失;(9)未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况;(10)任用会计人员不符合本法规定;(11)伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告;(12)隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。(§6P214、216违法会计制度的行为)
作弊惩罚——参加会计从业资格考试作弊的，由会计从业资格管理机构取消其该科目的考试成绩;情节严重的，取消其全部考试成绩;用假学历、假证书等手段取得以免试考试科目并取得会计从业资格证书的，由会计从业资格管理部门撤销其会计从业资格。
3、会计从业资格部分考试科目免试条件
☆《会计从业资格管理办法》规定，申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专)会计类专业学历(或学位)的，自毕业之日起2年内(含2年)，免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。
会计类专业包括:会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。
【例题?单选题】要取得会计从业资格证书都必须通过( )科目的考试。
A.会计基础
B.初级会计电算化
C.财经法规与会计职业道德
D.会计实务
[答案]C
(四)会计从业资格证书管理(《会计从业资格管理办法》规定)
☆《会计从业资格管理办法》规定:“会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效”。
《会计从业资格管理办法》明确提出了上岗注册登记、离岗备案、调转登记等有关规定和要求。
1.上岗注册登记
持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，向颁发会计从业资格证书的会计从业资格管理机构办理注册登记。
【例题?单选题】根据《会计从业资格管理办法》的规定，持有会计从业资格证书人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起一定期间内，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。该期限是( )。
A.30日
B.60日
C.90日
D.120日
[答案]C
2.离岗备案
持证人员离开会计工作岗位超过六个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
【例题?单选题】持有会计从业资格证书的人员，离开会计工作岗位超过一定期限的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，到原注册登记的会计从业资格管理机构备案。该期限为( )。
A.1个月
B.2个月
C.3个月
D.6个月
[答案]D
3.调转登记。
持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记
1)在同一管辖范围：应当自离开原单位之日起90日内办理调转手续;
2)在不同管辖范围：应当及时向原注册登记机构办理调出手续，并自办理调出手续之日起90日内，向调入地管理机构办理调入手续。
4.变更登记
持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。
【例题?多选题】持有会计从业资格证书的人员，发生( )应办理变更登记。
A.学历变更
B.学位变更
C.会计专业技术职务资格变更
D.接受继续教育
[答案]ABCD
(五)会计人员继续教育(《会计人员继续教育规定》)
1.会计人员继续教育的概念和特点
会计人员继续教育，是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，优化知识结构，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。
会计人员继续教育的特点:
(1)针对性，即针对不同对象，确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题;
(2)适应性，即联系实际工作需要，学以致用;
(3)灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。
2.会计人员继续教育的对象和级别
根据规定，会计人员继续教育的对象是取得并持有会计从业资格证书的人员。会计人员继续教育分为高级、中级和初级三个级别。
高级会计人员继续教育的对象为已取得或受聘高级会计专业技术资格(职称)及具备相当水平的会计人员;
中级会计人员继续教育的对象为已取得或受聘中级会计专业技术资格(职称)及具备相当水平的会计人员;
初级会计人员继续教育的对象为已取得或受聘初级会计专业技术资格(职称)的会计人员，以及取得会计从业资格证书，但未取得或受聘初级会计专业技术资格(职称)的会计人员。
★3.会计人员继续教育的内容
(1)会计理论继续教育，重点加强会计基础理论和应用理论的培训，提高会计人员用理论指导实践的能力;
(2)政策法规继续教育，重点加强会计法规制度及其他相关法规制度的培训，提高会计人员依法理财的能力;
(3)业务知识培训和技能训练，重点加强履行岗位职责所必备的专业知识和经营管理、内部控制、信息化等方面的培训，提高会计人员的实际工作能力和业务技能;
(4)职业道德继续教育，重点加强会计职业道德的培训，提高会计人员职业道德水平。
【例题?多选题】根据《会计人员继续教育暂行规定》，下列各项中，属于会计人员继续教育内容的有( )。
A.会计理论与实务
B.其他相关的知识与法规
C.财务会计法规制度
D.会计职业道德规范
[答案]ABCD
4、会计人员继续教育的形式和学时要求
☆会计人员继续教育的形式以接受培训为主。在职自学是会计人员继续教育的重点补充。会计人员可以自愿参加继续教育主管部门认可的接受培训的形式:
(1)参加在继续教育主管部门备案并予以公布的会计人员继续教育机构组织的会计培训;
(2)参加继续教育主管部门组织的会计人员继续教育师资培训和会计培训;
(3)参加会计人员所在单位组织的会计类脱产培训;
(4)参加会计、审计、统计、经济专业技术资格考试，以及注册会计师、注册资产评估师、注册税务师考试;
(5)继续教育主管部门认可的其他形式。
★会计人员应当接受继续教育，每年接受培训(面授)的时间累计不得少于24小时。
【例题?单选题】持有会计从业资格证书的人员每年参加继续教育的培训时间不得少于( )小时。
A.48 B.32 C.24 D.60
[答案]C
会计人员由于病假、在境外工作、生育等原因，无法在当年完成接受培训时间的，可由本人提供合理证明，经归口管理的当地财政部门或中央主管单位(继续教育管理部门)审核确认后，其参加继续教育时间可以顺延至以后年度完成。
【例题1—33】会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。( )
[答案]正确
[解析]因为《会计从业资格管理办法》规定:“会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效”。
【例题1—34】会计人员有下列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书( )。
A.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损，丢失的行为
B.随意变更会计处理方法的行为
C.私设会计账簿的行为
D.无故不参加会计人员继续教育的行为
[答案]ABC
[解析]因为《会计法》规定有下列违法情形的吊销从业资格证书:(1)不依法设置会计账簿;(2)私设会计账簿;(3)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定;(4)以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定;(5)随意变更会计处理方法;(6)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致;(7)未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币;(8)未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失;(9)未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况;(10)任用会计人员不符合本法规定;(11)伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告;(12)隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。故答案D不正确。
五、会计专业职务与会计专业技术资格
(一)会计专业职务——☆区别会计人员业务技能的技术等级
【例题?单选题】会计专业职务是区别会计人员( )的技术等级。
A.业务技能 B.法定资质
C.学历文凭 D.行政职务
[答案]A
★1、会计专业职务分为:高级会计师、会计师、助理会计师和会计员;高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。
【例题?多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有( )。
A.总会计师
B.高级会计师
C.会计师
D.助理会计师和会计员
[答案]BCD
2、各级会计专业职务的具体的主要工作职责和任职条件(简单了解)。
对各级专业职务的学历和从事财务会计工作年限的要求，一般都应具备;但对确有真才实学、成绩显著、贡献突出、符合任职条件的，在确定其相应专业职务时，可以不受以上学历和工作年限的限制规定。
(二)会计专业技术资格——☆担任会计专业职务的任职资格
1.会计专业技术资格考试级别
(1)会计专业技术资格分为:初级资格、中级资格和高级资格三个级别。
(2)现阶段只对初级、中级会计资格实行全国统一考试制度。高级会计师资格实行考试与评审相结合制度，考试由国家统一组织，评审工作由各省级评审委员会组织进行。
(3)考试科目及成绩有效期
1)初级会计资格考试科目为《初级会计实务》和《经济法基础》。考试实行一年内一次通过全部科目考试的方法;
2)中级会计资格考试科目为《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》。成绩以2年为一个周期，单科成绩采取滚动计算的方法;
3)高级会计师资格考试科目为《高级会计实务》，采取开卷笔答形式。考试成绩合格证在全国范围内3年有效。
2.会计专业技术资格考试报名条件
参加会计专业技术资格考试的人员，必须符合下列基本条件:
(1)坚持原则，具备良好的职业道德品质;
(2)认真执行《会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为;
(3)履行岗位职责，热爱本职工作;
(4)具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。
报考初级会计资格考试的人员，除具备上述基本条件外，还必须具备教育部门认可的高中毕业以上学历。报考中级会计资格考试的人员，除具备上述基本条件外，还必须具备下列条件之一:
(1)取得大学专科学历，从事会计工作满5年;
(2)取得大学本科学历，从事会计工作满4年;
(3)取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满2年;
(4)取得硕士学位，从事会计工作满l年;
(5)取得博士学位。
上述考试报名条件中所说的学历是指国家教育部门承认的学历;会计工作年限是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。
对于通过全国统一考试取得的经济、统计、审计专业技术中、初级资格的人员，在具备基本条件后，可报考相应级别的会计专业技术资格考试。
(三)会计专业技术资格证书的管理
通过会计专业技术资格考试合格者，由省级人事部门颁发会计专业技术资格证书。该证书在全国范围内有效。
对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有相关违纪行为的，由会计考试管理机构吊销其已取得的会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，2年内不得再参加会计专业技术资格考试。
(四)会计专业技术职务的评聘
通过全国统一考试取得初级或中级会计专业技术资格的会计人员，表明其已具备担任相应级别会计专业技术职务的任职资格。用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从获得会计专业技术资格的会计人员中择优录取。
【例题?判断题】获得会计专业技术资格的会计人员，表明其已具备担任相应会计专业职务的水平能力。( )
[答案]对
【例题1—35】会计专业职务分为( )。
A.高级会计师 B.会计师 C.助理会计师 D.会计员
[答案]ABCD
[解析]因为根据l986年4月中央职称改革工作领导小组转发财政部制定的《会计专业职务试行条例》的规定，会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员;高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。
【例题1—36】取得大学本科学历的人员，报名参加会计专业技术中级资格考试的，还应具备从事会计工作满( )的条件。
A.5年 B.4年 C.2年 D.1年
[答案]B
[解析]因为报考中级会计资格考试的人员，必须具备下列条件之一:
(1)取得大学专科学历，从事会计工作满5年;
(2)取得大学本科学历，从事会计工作满4年;
(3)取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满2年;
(4)取得硕士学位，从事会计工作满l年;
(5)取得博士学位。故答案B是正确的。
六、会计工作岗位设置
(一)《会计基础工作规范》对于会计工作岗位的设置要求：
1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位
(1)通常，业务活动规模大、业务过程复杂、经济业务量大和管理严格的单位，会计机构规模会相应较大，会计人员相应较多，会计机构内部的岗位职责分工也相应较细;相反，业务活动规模小、业务过程简单、经济业务量少和管理要求不高的单位，会计机构规模就会相应较小，会计人员相应较少，会计机构内部的岗位职责分工也相应较粗。
(2)会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。通常，在小型企业中，“一岗一人”、“一人多岗”的现象较多;而在大中型企业中，“一岗多人”的现象较多、较普遍。
2.符合内部牵制制度的要求
《会计基础工作规范》规定：“会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作”。在设置会计工作岗位时，必须遵循“不相容职务相互分离原则”。
【例题?单选题】出纳人员可以兼任( )工作。
A.稽核
B.收入、支出、费用、债权债务账目的登记
C.会计档案保管
D.固定资产明细账的登记
[答案]D
单位内部牵制制度，是为了提高会计信息质量，保护资产的安全与完整，确保有关法律、法规、规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列的控制方法、措施和程序，包括：职务分离控制、授权批准控制、文件记录控制、财产保全控制、业绩报告控制、人员素质控制和内部审计控制等。其基本目标包括规范会计行为，保证会计资料真实完整;及时发现、纠正和防止错弊，保护资产的安全与完整;确保法律、法规、规章制度的贯彻执行。
3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗
4.要建立岗位责任制
(1)总目标——做到事事有人管，人人有专责。
(2)具体岗位——根据《会计基础工作规范》和有关制度的规定，会计工作岗位一般分为：总会计师(或行使总会计师职权)岗位;会计机构负责人(会计主管人员)岗位;出纳岗位;稽核岗位;资本、基金核算岗位;收入、支出、债权债务核算岗位;工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位;财产物资的收发、增减核算岗位;总账岗位;对外财务会计报告编制岗位;会计电算化岗位;会计档案管理岗位。
☆(3)特殊——对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位;正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款(银)员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。
【例题?单选题】下列岗位属于会计岗位的有( )。
A.会计电算化岗位 B.医院门诊收费员岗位
C.医院药品库房记账中岗位 D.商场收银员岗位
[答案]A
(二)总会计师——是主管本单位财务会计工作的行政领导。总会计师协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。
《会计法》、《会计基础工作规范》以及《总会计师条例》等，都对总会计师的配备要求作出了规定。
(1)总会计师的设置范围
根据规定，国有大、中型企业(包括国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业，下同)必须设置总会计师。其他单位亦可根据需要设置。
(2)总会计师的地位
总会计师是单位行政领导成员，是单位财务会计工作的主要负责人，全面负责财务会计管理和经济核算，参与单位的重大经营决策活动，是单位主要行政领导人的参谋和助手。
根据规定，凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。
(3)总会计师的任职资格
第一，坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和改革开放服务;
第二，坚持原则，廉洁奉公;
第三，取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年;
第四，有较高的理论政策水平，熟悉国家财经法律、法规、方针、政策和制度，掌握现代化管理的有关知识;
第五，具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力;
第六，身体健康，能胜任本职工作。
(4)总会计师的职责主要有以下几项
第一，编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划、拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金;
第二，进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益;
第三，建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析;
第四，负责对本单位财务会计机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案，组织会计人员的业务培训和考核，支持会计人员依法行使职权;
第五，协助单位主要行政领导人对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题作出决策;参与重大合同和经济协议的研究、审查。
(5)总会计师的权限主要有以下几项
第一，对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为，有权制止或者纠正;制止或者纠正无效时，提请单位主要行政领导人处理;
第二，有权组织本单位各职能部门、直属基层组织的经济核算、财务会计和成本管理方面的工作;
第三，主管审批财务收支工作。除一般的财务收支可以由总会计师授权的财会机构负责人或者其他指定人员审批外，重大的财务收支，须经总会计师审批或者由总会计师报单位主要行政领导干部批准;
第四，签署预算、财务收支计划、成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表;涉及会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见;财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。
【例题?单选题】根据《总会计师条例》规定，下列( )项不属于总会计师职权。
A.对违法违纪问题的制止、纠正和处理权
B.建立健全单位经济核算的组织指挥权
C.对单位财务收支具有审批签署权
D.对本单位会计人员的管理权
[答案]A
(6)总会计师的任免程序
对于国有大、中型企业，《总会计师条例》规定，“总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任。
【例题l一37】为了保障总会计师的职权，《总会计师条例》规定，凡设置总会计师的单位就不能再设置与总会计师职责重叠的副职。( )
[答案]正确
[解析]因为根据规定，凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职(如副总会计师)。
【例题1—38】下列各项中，属于会计岗位的有( )。
A.工资核算岗位 B.资金核算岗位
C.计划管理岗位 D.会计机构内会计档案管理岗位
[答案]ABD
[解析]因为根据《会计基础工作规范》和有关制度的规定，会计工作岗位一般分为：总会计师(或行使总会计师职权)岗位;会计机构负责人(会计主管人员)岗位;出纳岗位;稽核岗位;资本、基金核算岗位;收入、支出、债权债务核算岗位;工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位;财产物资的收发、增减核算岗位;总账岗位;对外财务会计报告编制岗位;会计电算化岗位;会计档案管理岗位。所以答案c不是正确答案。
七、会计人员回避制度
回避制度，是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。
国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度;单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系(父母、子女等)、三代以内旁系血亲(兄弟姐妹、表兄弟姐妹等)以及近姻亲(岳父母等)关系。
【例题?单选题】实行回避制度的单位，单位领导人的直系亲属不得担任本单位的( )。
A.会计机构负责人 B.商场收银员
C.出纳 D.稽核
[答案]A
【例题?多选题】回避制度中指的直系亲属是指( )。
A.夫妻关系 B.直系血亲关系
C.三代以内旁系血亲 D.近姻亲关系
[答案]ABCD
八、会计人员工作交接
会计人员工作交接(会计工作交接)，是指会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作，应与接管人员办理交接手续的一种工作程序。
(一)交接的范围(《会计法》、《会计基础工作规范》规定)
(1)会计人员临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人(会计主管人员)或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续;
(2)临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续;
(3)移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。
同时还规定：会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。
(二)交接的程序
1.提出交接申请
会计人员在向单位或者有关机关提出调动工作或者离职的申请时，应当同时向会计机构提出会计交接申请。
2.办理移交手续前的准备工作
(1)已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕;
(2)尚未登记的账目，应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章;
(3)整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料;
(4)编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容;实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容;
(5)会计机构负责人(会计主管人员)移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况，向接替人员介绍清楚。
【例题?单选题】会计人员在办理移交手续前，对已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕;尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔( )后加盖经办人员印章。
A.累计发生额 B.余额
C.本期发生余额 D.期末余额
[答案]B
3.移交点收
(1)现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。接替人员发现不一致或“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理;
(2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接;
(3)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人员负责;
(4)银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符;各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符;对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对;
(5)公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚;
(6)实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。
【例题?判断题】实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机实行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接。( )
[答案]对
【例题?单选题】根据会计法律法规的有关规定，会计人员在办理会计工作交接手续中发现“白条抵库”时，应采用的做法是( )。
A.由监交人员负责查清处理
B.由移交人员在规定期限内负责查清处理
C.由接管人员在移交后负责查清处理
D.由会计档案人员负责查清处理
[答案]B
【例题?案例题】A公司2008年发生如下事项：l月，公司决定将出纳员张友调到销售科，由会计李强担任出纳工作。与张友在办理会计工作交接中，李强发现存在“白条顶库”问题，会计科长指示李强先办理完交接手续，并责成李强接管出纳工作后，再对“白条顶库”问题查清处理。随后，李强、张友及会计科长在移交清册上签字并盖章。下列表述正确的是( )。
A.李强与张友办理会计工作交接中有不符合规定之处，会计人员办理交接手续，不需要由会计机构负责人监交。
B.对交接中发现的“白条抵库”问题处理正确。
C.对交接中发现的“白条抵库”问题处理不正确。接替人员发现“白条抵库”现象时，移交人员应在规定期限内负责查清处理。
D.以上都不正确。
[答案]C
4.专人负责监交(为了明确责任)
(1)一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人(会计主管人员)负责监交。
(2) 会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续时，由单位负责人监交。必要时，主管单位可以派人会同监交。
通常有三种情况：
第一，所属单位负责人不能监交，需要由主管单位派人代表主管单位监交。如因单位撤并而办理交接手续等;
第二，所属单位负责人不能尽快监交，需要由主管单位派人督促监交。如主管单位责成所属单位撤换不合格的会计机构负责人(会计主管人员)，所属单位负责人却以种种借口拖延不办交接手续时，主管单位就应派人督促会同监交等;
第三，不宜由所属单位负责人单独监交，而需要主管单位会同监交。如所属单位负责人与办理交接手续的会计机构负责人(会计主管人员)有矛盾，交接时需要主管单位派人会同监交，以防可能发生单位负责人借机刁难等。
【例题?单选题】根据规定，会计机构负责人办理会计工作交接手续时，负责监交的人员应当是( )。
A.一般会计人员
B.主管会计工作负责人
C.单位负责人
D.单位负责人指定的人员
[答案]C
【例题?判断题】会计机构负责人办理会计交接手续时，应当由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人监交。( )
[答案]对
【例题?单选题】一般会计人员办理会计工作交接手续时，应由( )负责监交。
A.其他会计人员
B.审计人员
C.会计机构负责人
D.单位负责人
[答案]C
5.交接后的有关事宜
(1)会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。
(2)接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。
(3)移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。
(三)交接人员的责任
交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性承担法律责任，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所交接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任，接替人员不对移交过来材料的真实性、完整性负法律上的责任。
【例题?判断题】移交人员办理完交接手续后，仍需对原工作期间经办的会计资料的真实性、完整性负责。( )
[答案]对
【例题?判断题】在会计工作交接中，接替会计人员在交接时因疏忽没有发现所接收的会计资料在真实性、完整性方面存在问题，如事后在这方面发现了问题，则应由接替会计人员承担相应法律责任。( )
[答案]错
【例题?单选题】某单位会计张某与接替者王某在财务科长李某的监交下办妥了会计工作交接手续。5天后，财政部门对该单位进行检查时，发现张某所记账目中有严重的会计作假行为，而接替者王某并未发现这一问题。财政部门依据有关法规对该单位进行了处罚，并追究有关人员的责任。对该单位的上述违法行为应承担责任的有( )。
A.张某、李某和王某
B.单位负责人、张某、李某和王某
C.单位负责人、张某和王某
D.单位负责人、张某和李某
[答案]D
【例题l—39】2008年3月，好味道食品厂新领导班子上任后，作出了精简内设机构等决定，将会计科撤并到企业管理办公室(以下简称“企管办”)，同时任命企管办主任刘某兼任会计主管人员。会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计继续担任会计;原企管办工作人员、刘某的女儿担任出纳工作。企管办主任刘某自参加工作后一直从事文秘行政工作，为了尽快胜任会计主管人员岗位，企业同意刘某半脱产参加会计培训班，并参加2008年会计从业资格考试。
要求：分析该企业撤并会计机构、任命会计主管人员、会计工作岗位分工是否符合法律规定。
[解析]根据《会计法》的规定，担任单位会计机构的负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。刘某多年从事文秘行政工作，没有会计从业资格证书，缺少会计工作经历，因此，不符合担任会计主管人员的条件。根据《会计基础工作规范》的规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度;会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。因此刘某的女儿不宜担任出纳工作。
【例题1—40】2009年1月，好木业加工厂发生如下事项;
(1)7日，该厂会计人员刘某脱产学习一个星期，会计科长指定出纳张某临时兼管债权债务账目的登记工作，未办理会计工作交接手续。
(2)10日，该厂档案科会同会计科销毁了一批保管期限已满的会计档案，未报经厂领导批准，也未编造会计档案销毁清册。销毁后未履行任何手续。
要求：分析以上事项中的不妥之处。
[解析](1)出纳人员不能兼管债权债务账目的登记工作，因此张某不能接替刘某的工作。虽然刘某只脱产学习一周，但也需要办理会计工作的交接手续。
(2)会计档案保管期满需要销毁的，需要编造会计档案销毁清册，经单位负责人签署意见后方可销毁。销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告单位负责人。
