第四节 会计监督
《会计法》以法律的形式确立了三位一体的会计监督体系，之间相互补充、相互制约、不可替代——单位内部的会计监督（内部监督）、政府监督和社会监督（外部监督）。
【例题·多选题】下列各项中，属于会计监督体系组成部分的有（ ）。
A.社会舆论监督
B.单位内部会计监督
C.以注册会计师为主体的会计工作社会监督
D.以政府财政部门为主体的会计工作政府监督
『正确答案』BCD
内部监督的本质是内部控制；社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性和无偿性。
单位内部会计监督制度，是指为了保护单位资产的安全，完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约的、相互监督的制度和方法。
（一） 单位内部会计监督的主体和对象
内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。
单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
【例题·多选题】下列各项中，属于单位内部会计监督主体的是各单位的（ ）。
A.审计机构
B.会计机构
C.会计人员
D.审计人员
『正确答案』BC
【例题·判断题】根据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。（ ）
『正确答案』错
（二）单位内部会计监督制度的基本要求
1.会计事项相关人员的职责权限应当明确
记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；【内部牵制制度】
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
【例题·多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（ ）。
A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约
B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约
C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D.内部会计监督的主体是单位负责人
『正确答案』ABC
【例题·判断题】记账人员与会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（ ）
『正确答案』对
（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权
1.依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
监督权力是《会计法》和单位负责人赋予会计机构和会计人员的。
2.有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。
会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
【例题·单选题】（ ）应当保证会计机构，会计人员依法履行职责.不得以任何方式授意、指使、强令会计结构、会计人员违法办理会计事项。
A.单位负责人
B.会计机构负责人
C.分管单位会计工作的副职领导
D.监事长
『正确答案』A
【例题·判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（ ）
『正确答案』错
二、政府监督
（一）概念
会计工作的政府监督，主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。
财政部门实施会计监督检查的对象——会计行为，并对发现有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
（二）财政部门会计监督检查的主要内容
1.对单位依法设置会计账簿的检查
应设的单位是否设置账簿；设置会计账簿情况是否合规；各单位是否存在账外设账等。
2.对单位会计资料真实性、完整性的检查
会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。
会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求。
3.对单位会计核算情况的检查
具体包括会计年度、记账本位币、会计处理方法等是否符合有关的规定。
4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查
5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查
国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）。
A.是否依法设置会计账簿
B.是否按时进行纳税申报
C.是否按时足额缴纳税款
D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
『正确答案』AD
三、会计工作的社会监督
（一）概念
会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。
任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。
《会计法》规定，任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。这也属于会计工作的社会监督范畴。
（二）注册会计师审计与内部审计的关系☆
1.联系
注册会计师审计为了提高审计效率往往需要借助内部审计，而内部审计部门也经常要求注册会计师提供管理建议书。
2.区别
（1）审计独立性不同。内部审计是相对独立；注册会计师审计是双向独立。
（2）审计方式不同。内部审计根据管理需要自觉施行；注册会计师审计是受托进行。
（3）审计内容和目的不同。内部审计的内容主要是审查各项内部控制制度的执行情况、提出各项改进措施；注册会计师审计主要围绕会计报表进行，是对审计后的会计报表发表审计意见。
（4）审计职责和作用不同。内部审计的结果只对本部门、本单位负责，对外不起鉴证作用，并对外界保密；注册会计师审计需要对投资者、债权人以及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。
（三）会计师事务所业务范围
1.依据《注册会计师法》承办的审计业务。
（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；
（2）验证企业资本，出具验资报告；
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
2.承办会计咨询、会计服务业务。
会计师事务所可以承办会计咨询业、会计培训、代理记账等业务。
