第三节 会计核算
一、总体要求
（一）会计核算依据
《会计法》规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”
（一）会计核算依据
1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。
【例题·判断题】会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。（ ）
『正确答案』对
2.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。
《会计法》规定，任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。如果单位以虚假的经济业务事项或资料为依据进行会计核算，即是严重违法行为，将受到法律的严厉制裁。
（二）对会计资料的基本要求
会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料，它是会计核算的重要成果，是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。
1.伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，即以假充真。
2.变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。
3.提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。
【例题·单选题】下列各项中，不属于会计资料的是（ ）。
A.会计凭证
B.会计账簿
C.财务会计报告
D.经济合同
『正确答案』D
『答案解析』本题考核会计核算的基本要求。会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。
【例题·判断题】业务员甲出差花去3000元住宿费，却采用涂改手段将3000元改为5000元的住宿发票前来报销。甲的这种行为属于伪造会计凭证的行为。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』本题考核会计核算的基本要求。甲的行为属于变造会计凭证。
二、会计凭证
填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节。
（一）办理需进行会计核算的经济业务事项必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。
（二）会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。
不真实：是指原始凭证所记录和反映的经济业务事项虚假或者根本不存在；
不合法：是指原始凭证所记录和反映的经济业务事项违法国家有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定
对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，这是会计机构、会计人员的一种权利，同时为了保证单位负责人及时了解情况或者及时纠正违法行为，应当将这个情况
（三）记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。
【拓展】
1.会计凭证分类
2.使用中需注意的问题
原始凭证按其来源的不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证；
原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为一次凭证（一次凭证（只填一笔经济业务）指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。）、累计凭证和汇总凭证；
原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。
外来原始凭证：
自制原始凭证：
原始凭证处理的基本要求
原始凭证的审核：
①会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。
②会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。
③会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。
原始凭证的保管
（1）数量过多的原始凭证，可以单独装订保管。
（2）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。
向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
（3）外来原始凭证遗失，应当取得盖有开出单位公章的证明，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。
记账凭证
记账凭证是对经济业务事项按照其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
编制记账凭证的基本要求
根据《会计法》和《会计基础工作规范》等有关规定：
（1）记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制，做到内容完整、分类正确；
（2）除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数；
（3）一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位，原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，包括凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位的名称或填制人的姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位的名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用的分担情况等。
【例题·单选题】单位在审核原始凭证时，发现外来原始凭证的金额有错误，应由（ ）。
A.接受凭证单位更正并加盖公章
B.原出具凭证单位更正并加盖公章
C.原出具凭证单位重开
D.经办人员更正并报领导审批
『正确答案』C
『答案解析』本题考核记账凭证的填制要求。原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
三、会计账簿
会计账簿是连接会计凭证和财务会计报告的中间环节。
基本要求：
（一）各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实完整。
（二）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得另立账簿。
（三）会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据。
（四）各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对。（对账）
账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《会计法》的规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。
（1）账实相符。账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。
（2）账证相符。账证相符时会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。
（3）账账相符。账账相符是会计账簿之间对应记录核对相符的简称。
（4）账表相符。账表相符是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称。
【拓展】会计账簿的种类
（1）总账。总账一般使用订本账。
（2）明细账。明细账一般采用活页账。
（3）日记账。日记账一般使用订本账。
（4）其他辅助账簿。
总分类账
明细账
日记账
结账
年度结账日：公历年度的每年12月31日。
半年度、季度和月度结账日：公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
四、财务会计报告
（一）财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿和有关资料编制
（二）财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章；单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。
财务会计报告须经注册会计师审计的，审计报告应当随同财务会计报告一并提供。例如：上市公司、外商投资企业的财务会计报告必须经注册会计师审计。在这种情况下，就要求单位对外提供的财务会计报告应当附具体审计报告，以便财务会计报告的使用者更清晰、更明确、更完整地了解和分析财务会计报告的内容。
财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。
单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整，因此，单位负责人是财务会计报告的责任主体。
（三）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致；
（四）财务会计报告应当按照规定的对象、期限提供给有关方面。
财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定。
财务会计报告须经注册会计师审计的，审计报告应当随同财务会计报告一并提供。例如：上市公司、外商投资企业的财务会计报告必须经注册会计师审计。在这种情况下，就要求单位对外提供的财务会计报告应当附具体审计报告，以便财务会计报告的使用者更清晰、更明确、更完整地了解和分析财务会计报告的内容。
【拓展】财务会计报告的构成
企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。编制财务会计报告，可以总括、综合、清晰、简明地反应各单位的财务状况和经营成果。
根据《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。其中：
会计报表：至少应当包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
【例题·单选题】根据会计法的相关规定，下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中正确的是（ ）。
A.签名
B.加盖单位公章
C.签名或加盖单位公章
D.签名并加盖个人名章
『正确答案』D
（二）财务会计报告的编制要求
（1）编制目标
向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
（2）编制依据
企业应当于年度终了编报财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。
（3）编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求
①编制要求
各单位应保证财务会计报告的编制符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的要求。
②提供对象
有关的财务关系人及政府部门，包括本单位、本单位的有关财务关系人（如投资者、债权人等）以及政府有关管理部门（如财政部门、税务部门）等
③提供期限
财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告，企业会计准则规定，企业至少应当按年编制财务报表。
财务会计报告的对外提供期限应当符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。具体为：月度财务会计报告应当于月份终了后6天内对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务会计报告应当于月份终了后60天内对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。
（3）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。
（4）财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定。
五、会计档案
《会计法》规定，各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
【拓展】（一）会计档案的范围和种类
会计档案包括：
（1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证；
（2）会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿；
（3）财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告；
（4）其他类：银行存款余额调节表，银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。
注意：各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。
【例题·多选题】会计档案一般分为（ ）。
A.会计凭证类
B.会计账簿类
C.财务会计报告类
D.其他会计资料类
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核会计档案的分类。根据规定，会计档案包括会计凭证类、会计账簿类、财务会计报告类和其他类。
（二）会计档案管理部门
各级财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。
（三）会计档案管理的要求
1.各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。
2.当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管一年。
出纳人员不得监管会计档案。
3.移交会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。
个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。
4.单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。采用电子计算机进行会计核算的单位应当保存打印出的纸质会计档案。
（四）会计档案的保管期限
根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案的保管期限为永久、定期两类。永久即是指会计档案须永久保存；定期是指会计档案保存应达到法定的时间。会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
【易考点】保管期限为永久的：年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册；财政总预算。
保管期限为25年的：现金日记账、银行存款日记账。
（五）会计档案的销毁
会计档案的销毁是会计档案管理的重要内容，必须严格规范有序进行。
根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照程序予以销毁。销毁的基本程序和要求是：
（1）编造会计档案销毁清册
（2）专人负责监销
会计档案销毁时，监销人员根据不同情况由相应的单位派出：
对于一般企业、事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销；
对于国家机关则应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销；
对于财政部门，则由同级审计部门派员监销。
会计档案销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。
（3）不得销毁的会计档案
在对保管期满的会计档案进行整理以备销毁时，对于未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项（如超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证等）的原始凭证，按照《会计档案管理办法》规定：一是此类凭证不得销毁，应当单独保管到未了事项完结后方可按规定的程序进行销毁；二是在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中注明不予销毁的原因和单位立卷情况（包括存放地点、编号等）。
另外，《会计档案管理办法》明确规定正在项目建设期间的建设单位会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善保管。
【例题·多选题】下列（ ）情况下，不得销毁会计档案。
A.保管期未满
B.正在项目建设期间的建设单位，其保管期已满的会计档案
C.未结清的债权债务的原始凭证
D.未了事项的原始凭证
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核不得销毁会计档案的情形。以上情形下的会计档案均不能够销毁。
【例题·单选题】在我国，会计档案定期保管的，其保管期限最长的是（ ）。
A.1年 B.3年 C.5年 D.25年
『正确答案』D
『答案解析』本题考核会计档案保管期限。定期保管的会计档案的保管期限有3年、5年、10年、15年和25年五种。
【例题·单选题】一般的单位销毁会计档案的，其监督者为（ ）。
A.政府财政部门
B.会计机构负责人
C.单位负责人
D.档案部门和会计部门共同派出的人
『正确答案』D
『答案解析』本题考核会计档案的销毁。一般的单位销毁会计档案的，由档案部门和会计部门共同派出的人监销。
【例题·多选题】下列各项中，企业需要永久保存的会计档案有（ ）。
A.会计移交清册
B.会计档案保管清册
C.现金和银行存款日记账
D.年度决算会计报表
『正确答案』BD
六、其他
（一）会计年度
《会计法》规定，会计年度自公历l月1日起至12月31日止。
会计期间分为：月度、季度、半年度、年度。
我国的会计年度所以采用公历制。
【例题·单选题】《会计法》规定，我国会计年度自（ ）。
A.公历1月1日起至12月31日止
B.农历1月1日起至12月30日止
C.公历4月1日起至次年3月31日止
D.公历10月1日起至次年9月30日止
『正确答案』A
【例题·判断题】我国的会计年度之所以采用公历制度，是为了与我国的财政、计划、统计、税务等年度保持一致。（ ）
『正确答案』√
（二）记账本位币
《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。记账本位币一经确定，不得随意变动。（注意这里不是不能变动，而是不得随意变动）
【例题·单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其（ ）应折算为人民币反映
A.填制的记账凭证
B.编报的财务会计报告
C.取得的原始凭证
D.登记的账簿
『正确答案』B
【例题·判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。（ ）
『正确答案』×
（三）会计处理方法
《会计法》第十八条 各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。
在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。
【例题·判断题】根据《会计法》规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应一致，不得改变。 （ ）
『正确答案』×
（四）会计记录文字的要求
（1）《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文。根据这一规定，在我国境内所有国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字都必须使用中文。
（2）《会计法》规定，民族自治地区会计记录在使用中文的前提下，可以同时使用当地通用的一种民族文字；在我国境内的外国经济组织的会计记录，在使用中文的前提下，可以同时使用一种外国文字。
使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的。即同时使用，但使用中文是前提。不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。
【例题·单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是（ ）。
A.只能使用中文，不能使用其他文字
B.只能使用外文
C.在中文和外文中选一种
D.使用中文，同时可以选一种外文
『正确答案』D
（五）会计电算化
为保证计算机生成的会计资料真实、完整和安全，《会计法》对会计电算化做了两个方面的规定：
一是用电子计算机进行会计核算的单位，其使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定；
二是用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。
