第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
二、借贷记账法的记账符号
在借贷记账法下，对不同性质的账户，“借”和“贷”的含义各不相同。以工业企业为例，各类性质账户的“借”、“贷”含义可以概括如下表所示。
会计账户结构、性质
借方 贷方
资产的增加 资产的减少
负债的减少 负债的增加
所有者权益的减少 所有者权益的增加
费用、成本、支出的增加 费用、成本、支出的减少
收入、利润的减少 收入、利润的增加
总结：各类账户结构特点
①资产、成本、费用类：增加记借方，减少记贷方(资金运用);
(资产中特例：如“累计折旧”等抵减性质账户正好与资产类特征相反：增加记贷方，减少记借方)
② 负债、所有者权益、收入类：增加记贷方，减少记借方(资金来源)
在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户性质及结构决定。
三、账户设置(借贷记账法下的账户结构)
总结：资产、负债、所有者权益类：一般有余额，且余额方向一般在增加方;
收入、成本、费用类：期末转销后一般无余额。成本、费用类如有余额也应在借方。
其中：
ⅰ)期间费用：一般无余额。因为期末要转入“本年利润”，转销后无余额;
ⅱ)“制造费用”：一般无余额。因为期末要转入“生产成本”，转销后无余额;
ⅲ)“生产成本”：可出现借方余额，表示尚未完工产品成本。
(一)资产类账户结构
资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额一般均在借方。
资产类账户
借方 贷方
期初余额 ×××
本期增加数 ××× 本期减少数 ×××
本期发生额 ×××(增加合计) 本期发生额 ×××(减少合计)
期末余额 ×××
资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)-本期贷方发生额(减少额)
例：某企业的原材料账户期初余额为500000元，本期购入200000元，本期发出400000元，则原材料账户的期末余额计算如下：
原材料账户期末余额=500000+200000-400000=300000(元)
(二)权益类账户结构(包括负债类账户和所有者权益类账户，二者相同)
权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额一般均在贷方。
负债类或所有者权益类账户(二者基本一致)
借方 贷方
期初余额 ×××
本期减少数 ××× 本期增加数 ×××
本期发生额 ×××(减少合计) 本期发生额 ×××(增加合计)
期末余额 ×××
权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额(增加额)-本期借方发生额(减少额)
【例题?单选题】“预收账款”账户的期末余额等于( )。
A.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
B.期初余额-本期借方发生额-本期贷方发生额
C.期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额
D.期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
[答案]D
(三)成本类账户结构
成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额。期末余额在借方。
成本类账户
借方 贷方
期初余额 ×××
本期增加数 ××× 本期减少额 ×××
本期发生额 ×××(增加合计) 本期发生额 ×××(减少合计)
期末余额 ×××
成本账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)-本期贷方发生额(减少额)
(四)收入类账户结构
收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。
收入类账户
借方 贷方
本期减少数 ××× 本期增加数 ×××
本期发生额 ×××(减少合计) 本期发生额 ×××(增加合计)
(五)费用类账户结构
费用类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额。在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的借方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此，费用类账户一般期末无余额。
费用类账户
借方 贷方
本期增加数 ××× 本期减少额 ×××
本期发生额 ×××(增加合计) 本期发生额 ×××(减少合计)
总结：
①资产、负债、所有者权益类：
ⅰ)时点数;
ⅱ)一般有余额;
ⅲ)考虑要素增减变动及余额;
ⅳ)为编制资产负债表提供依据。
②成本类——按产品或服务对象归集其费用。
③损益类：
ⅰ)时期数;
ⅱ)一般无余额;
ⅲ)归集一定期间的发生额;
ⅳ)为编制利润表提供依据。
【例题?多选题】( )的说法是正确的。
A.本期的期末余额即为下期的期初余额
B.如果账户在左方记录增加额，则在右方记录减少额
C.账户的余额一般与记录增加额在同一方向
D.会计科目仅仅是对会计要素进行具体分类的项目名称
[答案]ABCD
四、借贷记账法的记账规则
(一)记账规则
1、借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。
2、运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：
首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质;
其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少;
最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。
3、下面举例说明，借贷记账法的记账规则：
插入例4-1至4：(增值税略)：
例4-1 用银行存款购入一批材料，价款1000元。
这项经济业务，使企业的材料增加100元，同时使企业银行存款减少1000元，它涉及“原材料”和“银行存款”这两个资产类账户。材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。
例 4-2 向银行借入短期借款50000元，偿还应付账款。
这项经济业务，使企业的短期借款增加50000元，同时使企业应付供货单位账款减少50000元，它涉及“短期借款”这两个负债账户。短期借款的增加是负载的增加，应记入“短期借款“账户的贷方，应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方。
例 4-3 收到投资者投入资本金20000元，款项存入银行。
这项经济业务，使企业的银行存款增加20000元，同 时所有者权益类账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。
例 4-4 以银行存款10000元，偿还到期的长期存款。
这项经济业务，使企业的银行存款减少10000元，同时使企业长期借款减少10000元，它涉及“银行存款”这个资产类账户和“长期借款”这个负债类账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，长期借款的减少是负债的减少，应计入“长期借款”账户的借方。
对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方;或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。
无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。
(1)资产与权益同时增加，总额增加;
(2)资产与权益同时减少，总额减少;
(3)资产内部有增有减，总额不变;
(4)权益内部有增有减，总额不变。
注：前面第一章第四节“资产=负债+所有者权益”会计等式中归纳的4种情况的再举例。
4、账户对应关系，指在采用借贷记账法的记账规则记账时形成的相互账户之间应借应贷对应关系;发生应借应贷关系的账户称为对应账户。如：例3业务中的“银行存款”的对应账户为“实收资本”，二者形成对应关系。
【例题?单选题】下列哪项不符合借贷记账法的记账规则( )。
A.资产资本同时减少
B.两项资产同时增加
C.资产负债同时增加
D.资产负债同时减少
[答案]B
(二)会计分录
1、会计分录的含义
会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录，简称分录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。
现将上述举例的四项经济业务的会计分录列示如下：
(1)借：原材料 1000
贷：银行存款 1000
(2)借：应付账款 50000
贷：短期借款 50000
(3)借：银行存款 20000
贷：实收资本 20000
(4)借：长期借款 10000
贷：银行存款 10000
2、会计分录的分类
按所涉及的账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。
(1)简单会计分录(一借一贷)——以上4个例子
(2)复合会计分录(非一借一贷)
复合会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。
例4-5 某企业购入材料一批，价款50000元，其中40000元用银行存款支付，10000元尚未支付。应作复合会计分录如下：
借：原材料 50000
贷：银行存款 40000
应付账款 10000
例4-6 某企业用现金800元支付办公用品购置费，其中500元办公用品为公司总部所领用，300元办公用品为生产车间所领用。应作复合会计分录如下：
借：管理费用 500
制造费用 300
贷：库存现金 800
(3)简单会计分录与复合会计分录的关系
一笔复合会计分录可以分解为若干简单会计分录，而若干简单会计分录有可复合为一笔复合会计分录。
如例4-5 的符合分录可分解为以下两个简单分录：
(1)借：原材料 40000
贷：银行存款 40000
(2)借：原材料 10000
贷：应付账款 10000
例4-6 的符合分录可分解为以下两个简单分录：
(1)借：管理费用 500
贷：库存现金 500
(2)借：制造费用 300
贷：库存现金 300
3、会计分录的编制步骤
(1) 分析经济业务事项涉及的是资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户，还是收入类账户、成本费用类账户等。
(2)确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。
(3)确定应记入哪个(或哪些)账户的借方，哪个(或哪些)账户的贷方，即借贷方。
(4)确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
五、试算平衡
试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益(或“资产=负债+所有者权益”)的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。
(一)发生额试算平衡法——直接根据借贷记账法的记账规则来确定的
发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计之间的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：
全部账户 本期借方 发生额 合计=全部账户 本期贷方 发生额 合计
由于借贷记账法对每项经济业务的记录都是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行的，这样一个会计主体在一定时期内的全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计就一定相等。
(二)余额试算平衡法——以资产与权益的平衡关系为依据进行的试算平衡
余额试算平衡法是根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为：
全部账户 的借方 期初余额 合计=全部账户 的贷方 期初余额 合计
全部账户 的借方 期末余额 合计=全部账户 的贷方 期末余额 合计
注意：
1. 全部账户
①全部账户包括没有余额或没有发生额的账户;
②全部账户不能仅仅是某一类账户，如资产类全部账户。
2.借方合计=贷方合计
因为试算平衡法是检查记账是否正确的，我们用的是借贷记账法，所以最后强调的是借方合计=贷方合计。
3、三个公式为期初余额、本期发生额和期末余额套入。
4、余额试算平衡是通过编制试算平衡表进行，在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
(1)如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录或计算肯定有错误。
(2)如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：
①一项经济业务在有关账户中全部漏记、全部重记或多记、少记且金额一致;
②某项经济业务记错账户，而方向无误;
③某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向;
④记录某账户的错误金额一多一少，恰好相互抵消。
注：试算平衡表只能检查部分数字性的错误，文字性的错误检查不出来。
【例题?单选题】下列错误中能通过试算平衡查找的有( )。
A.某项经济业务重复记账
B.某项经济业务未记账
C.应借应贷账户中借贷方向颠倒
D.应借应贷账户中借贷金额不相等
[答案]D
例4-7 某投资者投入货币50000元，存入银行。
这项经济业务引起资产中的“银行存款”项目和所有者权益中的“实收资本”项目同时增加50000元，银行存款的增加记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加记入“实收资本”账户的贷方。编制分录如下：
借：银行存款 50000
贷：实收资本 50000
例2：以银行存款归还前欠某公司货款30000元。
这项经济业务引起资产中“银行存款”项目和负债中的“应付债款”项目同时减少30000元。应付账款减少记“应付债款”账户的借方，银行存款减少记“银行存款”账户的贷方。编制分录如下：
借：应付账款 30000
贷：银行存款 30000
例3：从银行提取现金500元备用。
这项经济业务引起资产中“现金”项目增加500元，而资产中的“银行存款”项目减少500元，现金项目增加，记入“现金”账户借方，银行存款项目减少，记入“银行存款账户贷方。编制分录如下：
借：库存现金 500
贷：银行存款 500
例4：按规定将10000元盈余公积转增为实收资本。
这项经济业务引起所有者权益中“实收资本”项目增加10000元，而“盈余公积”项目减少10000元。盈余公积减少记“盈余公积”账户借方，实收资本增加记入“实收资本”账户贷方。编制分录如下：
借：盈余公积 10000
贷：实收资本 10000
例5：向银行借入短期借款50000元存入银行。
这项业务引起资产中“银行存款”项目和负债中“短期借款”项目同时增加50000元。银行存款的增加记入“银行存款”账户借方，短期借款的增加记入“短期借款”账户的贷方。编制分录如下：
借：银行存款 50000
贷：短期借款 50000
例6：根据加工厂的要求，将本公司对该厂所欠货款50000元转作该厂对本企业的投资。这项业务引起负债中“银行账款”项目减少50000元，所有者权益中的“实收资本”项目增加50000元，应付账款减少记入“应付账款”账户的借方，实收资本增加应记入“实收资本”账户的贷方。编制分录如下：
借：应付账款 50000
贷：实收资本 50000
