第五节 收入、成本和费用
一、收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”等账户核算企业的收入情况。
“主营业务收入”账户，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该账户的贷方登记主营业务收入的增加，借方登记主营业务收入的减少，期末，应将“主营业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。
“其他业务收入”账户，核算企业确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。该账户贷方登记其他业务收入的增加，借方登记其他业务收入的减少，期末，应将“其他业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。
【例10-28】20×1年12月5日，红星公司向宏远公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3500元；销售B产品30件，销售单价5500元；增值税税率17%；货已发出，货款已收存入建设银行。红星公司根据增值税发票记账联作如下分录：
借：银行存款 438 750
贷：主营业务收入 375 000
应缴税费---应交增值税（销项税额）63 750
【例10-29】20×1年12月30日，A公司收到出租给大河公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入银行。
借：银行存款 60 000
贷：其他业务收入 60 000
【链接】企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户核算。
【例题50·业务题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元，甲公司会计分录如下：
（1）确认商品销售收入时：
借：应收账款 702 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
（2）结转商品成本时：
借：主营业务成本 420 000
贷：库存商品 420 000
【例题51·多选题】收入是企业在日常活动中形成的，下列各项中，属于收入的有( )。A．销售原材料收入
B．提供劳务收入
C．销售商品收入
D．出售固定资产净收入
【答案】 ABC
【例题52·判断题】根据《企业会计准则——收入》的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业外收入。（ ）
【答案】×
二、成本
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。
提示：成本是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用的总和，就是这些产品的成本，也称制造成本。产品成本主要通过 “生产成本”、“制造费用”账户核算。
“生产成本”账户：核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。
【链接】“生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。企业发生的各项直接生产成本、各生产车间应负担的制造费用，期（月）末按照一定的分配标准分配给各收益对象记入本账户的借方；企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品成本，应于期（月）末记入本账户的贷方；本账户的期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。
“制造费用”账户：核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费等、季节性的停工损失等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。平时发生的制造费用记入本账户的借方，将制造费用分配计入有关的成本核算对象记入本账户的贷方，本账户期末一般无余额。
【例题53·业务题】20×9年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各100件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：（1）领用某种材料2 500千克，其中A产品耗用1500千克，B产品耗用1000千克，该材料单价100元；（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为2 000小时，B产品为1 000小时，每工时的标准工资为10元；（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等45000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为：
（1）核算产品成本时：
A产品应分配的制造费用＝45000÷（2000＋1000）×2000＝30000（元）
B产品应分配的制造费用＝45000÷（2000＋1000）×1000＝15000（元）
A产品的生产成本＝直接材料1500千克×100＋直接人工2000小时×10＋制造费用30000＝200000（元）
B产品的生产成本＝直接材料1000千克×100＋直接人工1000小时×10＋制造费用15000＝125000（元）
借：生产成本――基本生产成本――A产品 200000
――B产品 125000
贷：原材料――××材料 250000
应付职工薪酬 30000
制造费用 45000
（2）产品入库时：
借：库存商品――A产品 200000
――B产品 125000
贷：生产成本――基本生产成本――A产品 200000
――B产品 125000
【例题54·多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有（ ）。
A.生产产品耗用的材料成本
B.生产工人的薪酬
C.行政管理部门固定资产折旧
D.生产车间设备的折旧
【答案】ABD
【解析】行政管理部门固定资产折旧应计入“管理费用”，而不计入生产成本。
【例题55·单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（ ）万元。
A．1.2
B．1.32
C．1.8
D．1.98
【答案】C
【解析】本月制造费用发生额3万元。B产品应分配的制造费用=3/（120＋180）×180＝1.8（万元）
【例题56·单选题】生产车间发生的制造费用分配后，一般应计入（ ）科目。
A．主营业务成本
B．库存商品
C．其他业务成本
D．生产成本
【答案】D
【例题57·单选题】某企业2010年4月“生产成本”科目的期初余额为20万元，本月为生产产品发生直接材料费用60万元，直接人工费用10万元，制造费用15万元，企业行政管理费用10万元，本月结转完工产品成本为80万元。假定该企业只生产一种产品，4月末“生产成本”科目的余额为（ ）万元。
A. 15
B. 35
C. 5
D. 25
【答案】D
【解析】4月末“生产成本”科目的期末余额＝20＋60＋10＋15－80＝25（万元）。行政管理费用属于期间费用，应直接计入当期损益，不计入“生产成本”。
三、费用
费用包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
（一）结转主营业务成本的账务处理
主营业务成本是通过“主营业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转，转入主营业务成本，借“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”等账户。
【例10-32】20×1年12月，红星公司本月共销售A产品450件，假定A产品的加权平均单价为l 940元；销售8产品l50件，B产品的加权平均单价3 700元。请计算并结转已销产品的销售成本。
本月已销A产品的销售成本=450×1 940=873 000(元)
本月已销B产品的销售成本=150×3 700=555 000(元)
借：主营业务成本 l 428 000
贷：库存商品——A产品 873 000
——B产品 555 000
（二）结转其他业务成本的账务处理
指企业除主营业务活动以外的企业经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
【例10-33】20×1年12月10日，红星公司向大河公司销售多余甲材料500千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。
借：其他业务成本 25 000
贷：原材料——甲材料 25 000
（三）发生营业税金及附加的账务处理
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费（包括：消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加等）。
【例10-34】20 2年1月6日，红星公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税600 000元，营业税100 000元，城市维护建设税49 000元和教育费附加21 000元。
借：应交税费——应交增值税(已交税金) 600 000
——应交营业税 100 000
——应交城建税 49 000
——应交教育费附加 21 000
贷：银行存款 770 000
（四）发生销售费用的账务处理
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。
企业应设置“销售费用”账户，本账户属于损益类账户，该账户借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户应无余额。
【例10-35】20×1年12月6日，红星公司开出转账支票大地传媒公司支付产品广告费75 000元，并取回广告发票。
借：销售费用——广告费 75 000
贷：银行存款 75 000
【例题58·业务题】某公司为宣传新产品发生广告费80 000元，用银行存款支付。
借：销售费用 80 000
贷：银行存款 80 000
【例题59·业务题】某公司销售一批产品，销售过程中发生运杂费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。
借：销售费用 7 000
贷：银行存款 7 000
（五）发生管理费用的账务处理
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。
企业应设置“管理费用”账户，该账户借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户应无余额。注意：企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。
【例10-36】20×1年12月20日，红星公司以银行存款支付办公室的打印机修理费300元。
借:管理费用 300
贷：银行存款 300
【例题60·业务题】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付。
借：管理费用 25 000
贷：银行存款 25 000
【例题61·业务题】某企业为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，均用银行存款支付。
借：管理费用 50 000
贷：银行存款 50 000
【例题62·业务题】某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元。
借：管理费用 30 000
贷：库存现金 30 000
（六）发生财务费用的账务处理
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
企业应设置“财务费用”账户，该账户借方登记已发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的财务费用。结转后该账户应无余额。
【例10-37】红星公司20×1年12月1日，支付银行利息5 000元。
借：财务费用 5 000
贷：银行存款 5 000
四、营业外收支
（一）营业外收入
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入等。
企业应设置“营业外收入”账户，该账户属于损益类账户，贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该账户应无余额。
【例10-38】20×1年12月24日，因为某供货单位违反合同规定，红星公司收到一笔罚款收入8 000元，款已存入银行。
借：银行存款 8 000
贷：营业外收入---罚款收入 8000
(二)营业外支出
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。
企业应设置“营业外支出”账户，该账户属于损益类账户，借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该账户应无余额。
【例10-39】20×1年12月25日，红星公司通过银行向税务部门交纳滞纳金2 000元，会计分录如下：
借：营业外支出 2000
贷：库存现金 2000
【例题63·业务题】某企业将已经发生的原材料意外灾害损失270 000元转作营业外支出。
借：营业外支出 270 000
贷：待处理财产损溢 270 000
【例题64·业务题】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元。
借：营业外支出 30 000
贷：银行存款 30 000
【例题65·单选题】管理费用账户期末应（ ）。
A．有借方余额
B．有贷方余额
C．同时有借贷方余额
D．无余额
【答案】D
【例题66·单选题】销售费用不包括（ ）。
A. 汇兑损失
B. 销售商品发生的包装费
C. 销售商品发生的广告费
D. 销售商品发生的保险费
【答案】A
【例题67·判断题】企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过“销售费用”科目核算。（ ）
【答案】√
【例题68·多选题】下列属于期间费用的有（ ）。
A. 管理费用
B. 财务费用
C. 制造费用
D. 销售费用
【答案】ABD
【例题69·单选题】下列各项中，应计入管理费用的是( )
A.筹建期间的开办费
B.预计产品质量保证损失
C.生产车间管理人员工资
D.专设销售机构的固定资产修理费
【答案】 A
【解析】选项B预计产品质量保证损失记入销售费用；选项C生产车间管理人员的工
资记入制造费用；选项D专设销售机构的固定资产修理费记入销售费用。
【例题70·多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入"营业税金及附加"科目的有（ ）。
A．消费税
B．增值税
C．教育费附加
D．城市维护建设税
【答案】ACD
【解析】选项B是价外税，不计入营业税金及附加。
【例题71·判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（ ）
【答案】 ×
【解析】企业出售固定资产应交的营业税，应该计入到固定的资产清理科目中，最终会影响固定资产的处置损益，即影响营业外收支的金额。
【例题72·单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。
A.库存商品盘亏净损失
B.经营租出固定资产的折旧
C.向灾区捐赠的商品成本
D.火灾导致原材料毁损净损失
【答案】B
【解析】A库存商品盘亏损失净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；CD都是应该计入到营业外支出。
【例题73·多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有( )。
A．对外销售材料收入
B．出售专利所有权收入
C．处置营业用房净收益
D．转让商标使用权收入
【答案】AD
【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取
得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。
【例题74·单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。
A．公益性捐赠支出
B．无形资产出售损失
C．固定资产盘亏损失
D．固定资产减值损失
【答案】D
【例题75·多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（ ）。
A．固定资产处置损失
B．存货自然灾害损失
C．固定资产清理损失
D．长期股权投资处置损失
【答案】ABC
【解析】选项D应该计入到投资收益。
【例题76·单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）．
A．资本公积
B．营业外收入
C．其他业务收入
D．其他应付款
【答案】 B
【解析】应付账款无法收回，计入营业外收入。
