销项税额的账务处理

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销项税额的账务处理

【综合案例】南方建筑工程公司与西里云海公司签订了一项总金额为500万元的建造合同，工程预计两年完工(2016、7月至2018、6月)，预计总成本为400万元，2016年12月份实际发生成本为180万元，同月结算222万工程款。

账务处理如下：

实际发生合同成本时：

借：工程施工-合同成本1800000

贷：原材料/机械作业/应付职工薪酬等1800000

结算工程款时：

借：银行存款2220000

贷：工程结算2000000

应交税费-应交增值税(销项税额)220000

备注：根据建筑合同准则，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用

按实际发生成本测算完工进度，从而确认企业收入

完工进度=180万成本/400万×100%=45%

2016年度应确认的合同收入为500万×36%=225万

2016年度应确认的合同毛利为(500万-400万)×25%=25万元

账务处理如下

借：主营业务成本200万

工程施工-合同毛利25万

贷：主营业务收入225万

【综合案例】南方建筑工程公司与西里云海公司签订了一项总金额为500万元的建造合同，工程预计两年完工(2016、7月至2018、6月)，预计总成本为400万元，2016年12月份实际发生成本为180万元，同月结算222万工程款。

【案例】一般纳税人企业预缴税款情况

南方建筑工程公司为一般纳税人企业注册地在北京，在上海设有一个建筑项目：甲项目，适用一般计税方法，8月份取得价款及价外费用1000万元已开具发票，支付分包款500万元，收到分包款发票

南方建筑工程公司对不同工程项目应当分别计算应预缴税款

应就甲项目在上海预缴税款(1000-500)/(1+11%)×2%=9、01万元

若南方建筑工程公司当月在北京申报应纳增值税为8万元 ，则应补缴税款=8-9、01= -1、01万元此时为负数，-1、01元可以结转下期继续扣除。

若南方建筑工程公司当月在北京申报应纳增值税为10万元，则应补缴税款=10-9、01=0、99万元

1、预缴税款时

借：应交税费-应交增值税(已交税金)90100

贷：银行存款90100

2、多缴的1、01万元结转下期继续扣除时，

借：应交税费-未交增值税1、01

贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税)1、01

3、补缴税款0、99万元时

借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)0、99

贷：应交税费-未交增值税0、99

【案例】小规模纳税人预缴税款情况

南方建筑工程公司为小规模纳税人注册地在北京，在深圳设有一个建筑项目：乙项目适用简易计税方法，取得价款及价外费用500万元已开具发票，支付分包款200万元，收到分包款发票

南方建筑工程公司对不同工程项目应当分别计算应预缴税款

应就乙项目在上海预缴税款(500-200)/(1+3%)×3%=8.74万元

南方建筑工程公司的账务处理为

预缴税款时

借：应交税费-应交增值税87400

贷：银行存款87400

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