公司发工资的账务处理

职工工资发放时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款/库存现金”。同时代扣社保个人承担部分，记入“其他应付款—社保费”；代扣个人应当预缴的个人所得税，记入“应交税费—应交个人所得税”。工资发放时分录如下：

借：应付职工薪酬 — 工资贷：银行存款 （实际支付工资）应交税费—应交个人所得税其他应付款—社保（个人承担部分）

职工工资的发放，要经过计提与发放两个步骤。一般情况下工资先计提，再发放。职工薪酬计提与发放的分录，组成了一个完整的工资账务处理过程。如果企业职工人数少，采用简易计税模式，“职工工资薪酬”可以不设置二级科目。如果企业职工人数多，统计时要求对职工薪酬明细分类，则需要设置二级明细科目。

一、“应付职工薪酬”的二级明细科目

一般企业对职工薪酬的工资部分、社保部分、福利费、困难补助、辞退福利、职工教育经费等分别核算，所以职工薪酬下需要设置对应的二级科目。具体如下：

1、工资：此二级科目核算内容包括，职工的基本工资、岗位工资、奖金、各种津贴及提成等现金收入。但“公务费”不交个税，所以不在此科目核算。

2、社保（五险一金）：核算社保公司承担部分，由于社保公司承担部分在计提环节出现，所以需要单独二级科目来核算。个人承担部分记入工资内核算，在发放环节扣除。

3、福利费：核算除工资外的职工福利，税前扣除受到工资总额14%的限制。

4、辞退福利：核算辞退员工时给予的额外补偿。税前可全额扣除。

5、职工教育经费：用于对职工培训的经费，税前扣除，也受到8%的工资总额限制。

6、其他：核算除以上5种情况以外的职工薪酬支出。如职工困难补助、职工特殊津贴等。

一般企业以上6个明细科目即可覆盖职工薪酬的所有业务。如果是上市公司，则需要对职工的薪酬核算更加规范，需要增加带薪缺勤、利润分享计划、设定提存计划、设定收益计划义务等科目核算职工的长期收益部分。

二、职工薪酬的计提与发放

1、职工薪酬的计提

职工薪酬计提是将当期职工薪酬归入成本或费用当中。借方记需要归属的成本或费用科目，贷方记“应付职工薪酬”。分录如下：

借：管理费用/销售费用/制造费用/在建工程等（根据员工岗位） 贷：应付职工薪酬——工资应付职工薪酬—— 社保（企业承担部分）应付职工薪酬—— 福利费

说明：在账务实操过程种，职工福利费并不是在发放或使用时才记入相应成本，而是在计提工资的同时，计提14%的职工福利费。企业在根据职工福利费的贷方余额，发放职工福利。

2、职工薪酬的发放

职工薪酬发放环节主要涉及个税与社保（包括公积金）个人承担部分的扣除。分录如下：

借：应付职工薪酬 — 工资贷：银行存款 （实际支付工资）应交税费—应交个人所得税其他应付款—社保（个人承担部分）

3、社保的上缴

借：其他应付款— 社保（个人承担部分）应付职工薪酬— 社保（企业承担部分）贷：银行存款

4、个税上缴

借：应交税费—应交个人所得税贷：银行存款

5、职工福利

集体职工福利

借：应付职工薪酬——福利费贷：银行存款

发放职工手里的福利

借：应付职工薪酬—福利费 贷：银行存款 应交税费—应交个人所得税

PS：一般职工薪酬内的“福利费”承担企业的宴请报销，计提工资的同时，计提全额职工福利的好处，在于能够清楚知道可有多少职工福利可用于报销(“福利非”贷方余额为可报销职工福利余额)。

6、职工教育经费

借：职工应付薪酬—职工教育经费应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款

同时

借：管理费用/销售费用/制造费用/在建工程等（根据员工岗位） 贷：应付职工薪酬——职工教育经费

说明：用在职工身上的支出，如发放商品福利，其进项税都不允许扣除，自产商品需要按照公允价值缴纳增值税。但“职工教育经费”例外，其进项税可以抵扣，这也体现了国家在员工培训上的政策支持。

7、辞退福利

因为裁员而支付给员工的辞退补贴，一次性记入“管理费用”，不再根据职工岗位确定成本。分录如下：

借:管理费用——辞退福利贷:应付职工薪酬——辞退福利

三、带薪缺勤的账务处理

《小企业会计准则》并没有对带薪缺勤要求处理，实务中大部分企业对带薪缺勤也不进行处理，而是按照非缺勤状态处理。适用《企业会计准则》，特别是对财务数据要求严格的企业，如上市公司或准备上市公司。其处理带薪缺勤的支出与正常工资的支出区分开。

带薪缺勤分为两种性质。一种，如病假、丧假、婚假、探亲假等带薪假期，其享受带薪假期不能累加，离职前未享受部分不能从企业获得现金补偿的带薪休假，我们称之为”非累积带薪缺勤“；一种，如年休假，其享受假期，取决于在企业服务的时间长度，假期可以累积、可以延后、离职未享受部分可以从企业获得现金补偿的带薪休假，我们称之为”累积带薪缺勤“

1、非累积带薪缺勤

借：对应的费用/成本科目

贷：应付职工薪酬——非累积带薪缺勤

说明：非累积带薪缺勤的核算与当期工资的核算完全一致，账务处理过程种可以视作基本工资的一部分进行处理。

2、累积带薪缺勤——发生时

借：对应的费用/成本科目 贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

说明：根据会计的权责发生制，累积带薪缺勤虽然可以结转至以后期间享受，但应在员工有权力享受带薪缺勤的当期记入相应的成本。

3、累积带薪缺勤——月底结转

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

贷：其他应付款——XX年休假等

4、累积带薪缺勤——员工行使权力时

借：其他应付款——XX年休假（与当月工资合并计提个税）

贷：银行存款