使用权资产的初始金额确定及后续计量方法

融资租赁内涵报酬率：出租房设备公允价+初始直接费=最低租赁租赁收款折现+未担保余值折现

使用权资产成本：

1.租赁负债的初始计量金额

2.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，应该扣除已享受的租赁激励相关金额

3.承租人发生的初始直接费用

4.承租人为了拆卸和移除租赁资产，复原原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复到租赁条款约定状态的预计发生的成本（弃置费）

例：承租人甲公司就某栋建筑物的某一层楼与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权。有关资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年50000元，续租期间为每年55000元，所有款项应于每年年初支付；（2）为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为20000元，其中15000元为向该楼层前任租户支付的款项，5000元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；（3）作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司5000元的佣金；（4）在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为10年；（5）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率

借；使用权资产 20000

贷:银行存款 20000

借：使用权资产 50000

贷：银行存款50000

借；银行存款 5000

贷：使用权资产 5000

借：使用权资产355391

借：租赁负债-未确认融资费用94609

贷；租赁负债-租赁付款额 450000

20000+50000+355391-5000=420391

后续计量

借：财务费用

贷：租赁负债-未确认融资费用

借：租赁负债-租赁付款额

贷：银行存款

租赁负债的重新尽量

1.实质固定付款额发生变动（租金变动）

2.担保余值预计的应付金额发生变动（折现率不变）

3.用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动

4.购买选择权，续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际形式情况发生变化

租赁未到期行使了购买选择权（不可控原因造成房价上涨不重新计量内涵报酬率）

借：固定资产-办公楼

借：使用权资产累计折旧

借：租赁负债-租赁付款额

贷：使用权资产

贷：租赁负债-未确认融资费用

贷：银行存款

使用权资产的后续计量（参照固定资产折旧）

借：固定资产

借：制造费用

贷：使用权资产累计折旧

短期租赁指租赁不超过1年的，按月平摊计入相关成本或当期损益

借：资产减值损失

贷：使用权资产减值准备（减值不可恢复）