内部固定资产、无形资产交易的合并处理

一、未变卖或报废的内部资产交易的合并处理

例1：2020年1月1日，小马公司将一辆账面价值为10万的汽车，以20万元的价格卖给了子公司A，该车辆预计可使用年限5年，预计净残值为0，使用年限平均法计提折旧，编制2020年度合并抵销分录。

处置时，小马公司的会计分录为：

借：银行存款 20

贷：固定资产 10

资产处置损益 10

A公司收到固定资产后，按照年限平均法计提折旧，假设为管理用车辆，折旧计入管理费用。

那么，合并报表中该怎样抵销该笔交易呢，从小马公司合并整体的角度来看，由于该笔交易的存在，小马公司多计了10万的资产处置损益（母公司），固定资产账面多计了10万（A公司），并且由于A公司固定资产多计了10万，相应的折旧也多计了。因此在合并报表层面需要将上述多计的处置损益、账面价值抵减。

1.将多计的固定资产账面价值、资产处理损益抵销：

借：资产处置收益 10 （报表项目为资产处置收益）

贷：固定资产 10

2.将A公司多计提的折旧抵销：

借：固定资产 2

贷：管理费用 2

如果，要求编制2021年底合并抵销分录，那么该如何做呢，我们沿着上面的思路，继续进行分析：

1.将2020年初固定资产账面多计的金额抵减：

借：年初未分配利润 10

贷：固定资产 10

2.将2020年固定资产多计提的折旧抵减：

借：固定资产 2

贷：年初未分配利润 2 （由于2020年损益类科目结转，损益类科目都计入年初未分配利润）

3.将2021年固定资产多计提折旧抵减：

借：固定资产 2

贷：管理费用 2

二、变卖或因自然灾害等原因而报废内部资产交易的合并处理

例2：同例1，2021年底，A公司将该车辆出售或者因自然灾害损毁而报废了，编制2021年合并抵销分录。

处置时或报废时，小马公司的会计分录为：

借：银行存款

贷：固定资产处置损益

应交税费-应交增值税

借：银行存款

贷：固定资产清理

营业外收入

在编制2021年合并报表时，该笔内部资产交易的抵销分录，可以继续沿袭第一部分的思路。只是，站在2021年末来看，原来账面多计的资产价值没办法抵销了，资产处置了，资产账面价值为0了，那该怎么抵销呢。

可以这么想，资产没了，但是我利润表多计收益了，只需要抵销收益就可以了。即将原来的第一步的固定资产项目换成资产处置收益（或营业外收入）就可以了。

借：年初未分配利润 20（期初资产中包含的未实现内部利润）

贷：资产处置收益 20

借：资产处置收益 2

贷：年初未分配利润 2 （将期初多计提折旧抵减）

借：资产处置收益 2

贷：管理费用 2 （将本期多计提折旧抵减）

内部无形资产交易的合并处理，原理和思路同固定资产一样，直接将上述分录固定资产换成无形资产就行了，还有一种交易形式，就是一方作为存货核算、购入方作为固定资产核算，抵销分录中将资产处置收益换成“营业收入”、“营业成本”即可。