所有者权益相关的账务处理流程（所有者权益记账）

一、实收资本

（一）初始投资

借：银行存款

贷：实收资本（股本）

资本公积——股本溢价

支付券商发行费、佣金

借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款

增资扩股

借：银行存款

贷：实收资本（股本）

资本公积——资本（股本）溢价

（二）实收资本（股本）增减变动

（1）资本公积转增资本时

借：资本公积——资本（股本）溢价

贷：实收资本（股本）

（2）盈余公积转增资本的会计分录为:

借:盈余公积

贷:实收资本(或股本)

（3）股份有限公司发放股票股利的会计处理:

股份有限公司采用发放股票股利实现增资的，在发放股票股利（而非宣告)时:

借:利润分配

贷:股本

需要说明的是，董事会作出拟分派股利方案的无须进行账务处理，但需要在报表附注中进行披露，股东大会作出分派股票股利时无须进行账务处理，在实际发放时再进行账务处理。

(4)可转换公司债券持有人行使转换权利时的会计分录为:

借:应付债券——可转换公司债券(面值)

——可转换公司债券(利息调整)(或贷方)

其他权益工具(当初的权益成分公允价值)

贷:股本

资本公积——股本溢价

(5)企业将重组债务转为资本时的会计分录为:

借:应付账款(债务账面余额)

贷:实收资本(或股本)(合同约定享有的份额)

资本公积——资本(股本)溢价(股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额)

差额:投资收益

（6）以权益结算的股份支付行权时的会计分录为:

借:银行存款(收取价款)

资本公积——其他资本公积(等待期累计确认的金额)

贷:实收资本(或股本)(合同约定购买数量)

资本公积——资本(股本)溢价(差额)

(二)实收资本(或股本)减少的会计处理

(1)有限责任公司减少注册资本。按减少的注册资本金额减少实收资本时的会计分录为:

借:实收资本

贷:银行存款等

(2)股份有限公司回购股票时的会计分录为:

①回购股票时:

借:库存股

贷:银行存款

②按程序注销股本时:

借:股本

贷:库存股

借方差额:资本公积——股本溢价、盈余公积、利润分配——未分配利润

贷方差额:资本公积——股本溢价

二、其他权益工具

（一）发行方的账务处理

（1）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量

借：银行存款

贷：应付债券——优先股、永续债（面值）

——优先股、永续债（利息调整）

（2）发行方发行的金融工具归类为权益工具

①发行时：

借：银行存款

贷：其他权益工具——优先股、永续债

②分派股利（或利息）

借：利润分配

贷：应付股利

需要说明的是，如果发行的是永续债，但根据合同条款将其作为权益工具核算的，即使根据合同约定支付的利息，其本质仍为分派股利，也需要按分派股利进行会计处理。

（3）发行方发行的金融工具为复合金融工具，会计分录：

借：银行存款

贷：应付债券——面值

——利息调整

其他权益工具

（4）权益工具重分类为金融负债的，金融负债按重分类日的公允价值计量，会计分录如下：

借：其他权益工具（账面价值）

贷：应付债券——面值

——利息调整

借方差额：资本公积——资本（股本）溢价、盈余公积、利润分配——未分配利润

贷方差额：资本公积——资本（股本）溢价

（5）金融负债的金融工具重分类为权益工具的，权益工具按重分类日的账面价值计量，会计分录为：

借：应付债券——面值

——利息调整

贷：其他权益工具（金融负债的账面价值）

（6）赎回金融工具

①赎回所发行除普通股以外的分类为权益工具的金融工具时的会计分录：

借：库存股——其他权益工具

贷：银行存款

借：其他权益工具

贷：库存股——其他权益工具

借方差额：资本公积——股本溢价、盈余公积、利润分配——未分配利润

贷方差额：资本公积——股本溢价

②赎回所发行分类为金融负债的金融工具时的会计分录：

借：应付债券

贷：银行存款

差额：财务费用

（7）普通股以外的金融工具转换为普通股时的会计分录：

借：应付债券、其他权益工具等（账面价值）

贷：股本

资本公积——股本溢价

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