摊余成本的理解

什么是摊余成本？摊余成本是指用实际利率（此处指同期市场利率）作计算利息的基础，投资成本减去利息后的金额。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经过调整后的结果。下面我们具体来了解一下摊余成本。

（1）摊余成本应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

①扣除已偿还的本金。

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）。

摊余成本＝初始入账金额－（或＋）累计摊销额－已收回的本金－累计信用减值准备

（2）期初摊余成本和期末摊余成本的计算

对于分期付息债券来说：

投资收益（实际利息）＝期初账面余额或摊余成本×实际利率

应收利息（票面利息）＝债券面值×票面利率

期末摊余成本＝期初摊余成本－（或＋）累计摊销额－已收回的本金－累计信用减值准备

＝期初摊余成本＋投资收益－应收利息

＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－应收利息

对于一次还本付息债券来说：

投资收益＝（期初摊余成本＋以前年度累计投资收益）×实际利率

期末摊余成本＝期初摊余成本×（1＋实际利率）

【注】不论是分期付息还是一次还本付息，最后一期本息都收回后，最后摊余成本都为0，因为未来不会再有现金流量产生了。

（3）计算摊余成本要一个付息期分别计算一次摊余成本，付息期不是完整年度的，要将年利率换算成适用的周期利率来计算。

（4）摊销期限的估计

通常为金融工具的预计存续期，即购买日或发行日至到期日。

在某些情况下，如果与上述各项相关的变量在该金融工具预计到期日前按市场利率重新定价，那么摊销期间应为截至下一个重新定价日的期间。因为在利率重设日，该折溢价所涉及的变量（即利率）将按市场利率重定价，因此该折溢价与截至下一个利率重设日的期间相关。但是，如果该折溢价源自对该金融工具浮动利率中信用利差的变化，或无需重设为市场利率的其他变量，该折溢价应当在该金融工具的预计存续期内摊销。

（5）对于浮动利率金融资产或浮动利率金融负债，以反映市场利率波动而对现金流量的定期重估将改变实际利率。

如果浮动利率金融资产或浮动利率金融负债的初始确认金额等于到期日应收或应付本金的金额，则未来利息付款额的重估通常不会对该资产或负债的账面价值产生重大影响。

企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产或金融负债终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，或者企业修正了对合同现金流量的估计的，应当重新计算该金融资产或金融负债的账面余额，按原实际利率折现的现值确定，并将相关利得或损失计入当期损益。

借：债权投资/其他债权投资——利息调整（新账面余额—原账面余额）

贷：投资收益（或反向分录）

对于修改或重新议定合同所产生的所有成本或费用，企业应当调整修改后的金融资产或金融负债的账面价值，并在修改后的剩余期限内进行摊销。

借：债权投资/其他债权投资——利息调整

贷：银行存款（重组费用）