资产减值准备怎么进行纳税调整

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资产减值准备怎么进行纳税调整?

一、资产减值准备的一般规定

一般企业计提资产减值准备主要有：存货跌价准备、坏账准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备。

企业计提的坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额予以转回。

企业因计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备确认的资产减值损失，在以后会计期间不得转回。

处置已计提资产减值准备的资产，同时结转已计提的减值准备。存货、固定资产、无形资产发生报废报废、盘亏等情况的，也应同时结转已计提的减值准备。

二、资产减值损失在企业所得税申报表中的填报

企业计提的资产减值准备金在企业所得税申报表中的A105000《纳税调整项目明细表》第32行"(二)资产减值准备金"进行填列：第1列"账载金额"填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额(因价值恢复等原因转回的资产减值准备金应予以冲回);第1列，若≥0，填入第3列"调增金额";若<0，将绝对值填入第4列"调减金额"。

需要注意的是，由于资产处置、报废、盘亏等原因，结转已计提的减值准备，不属于转回的资产减值准备，不应在A105000《纳税调整项目明细表》第32行中反映，根据具体情况反映在A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》等表中。

三、案例

A公司2016年度坏账准备的期初余额为100万，存货跌价准备期初余额为150万(存货账面价值为0元，存货历史成本为150万)，2016年度因客户信誉条件好转，转回已计提的坏账准备80万元，存货报废并按相应内外部资料，无其他资产减值损失事项。

A公司会计分录如下：

转回已计提坏账准备

借：坏账准备 80万

贷：资产减值损失 80万

存货报废：

借：存货跌价准备 150万

贷：存货 150万

A公司在做2016年度企业所得税申报时，转回80万减值准备应做纳税调减，会计上确认存货报废损失为0，可税前扣除资产损失为150万。

申报表填列如下表：

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