支付跨年房租账务处理与税务风险

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支付跨年房租账务处理

一次性取得跨期租金收入的税务处理：可递延确认。

其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的， 根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

第二，可递延确认收入的条件包括两条：(一)交易合同或协议中规定租赁期限跨年度;(二)租金提前一次性支付的 　　第三，递延确认收入，根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

支付跨年房租税务风险

企业出租固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权的行为，发生跨年度收取租金的涉税风险主要涉及到增值税、企业所得税和房产税的税收风险。

企业出租固定资产、包装物或者其他有形资产使用权的营业税风险主要体现在：一次性收取承租方跨年度租金的增值税纳税义务时间是在租赁合同的受益期限分期申报缴纳增值税，而不是在预收账款的当天，结果延期缴纳了增值税，将受到税务当局的稽查风险。

政策依据：

据财税〔2016〕36号附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第(二)项的规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天，基于此规定，纳税人在收取预收租金收入申报增值税时，必须在预收账款的当天就发生了增值税的纳税义务时间。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税额中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

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