可供出售金融资产

发表于：2018-07-14 16:24:27
分类：会计实务

　　可供出售金融资产
　　可供出售金融资产是指交易性金融资产和持有至到期投资以外的其他的债权证券和权益证券。企业购入可供出售金融资产的目的是获取利息、股利或市价增值。对于可供出售金融资产，也不会像对交易性金融资产那样积极管理。
　　可供出售金融资产公允搜索价值变动，怎么做会计分录？
　　一、可供出售金融资产公允价值变动的账务处理：
　　1、可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　贷：其他综合收益
　　2、公允价值低于其账面余额的差额的：
　　借：其他综合收益
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动
　　《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则规定，年末如果无法获得被投资公司股份的公开市场报价，可以采用市场乘数法确定其公允价值。
　　3、可供出售金融资产的处置时：
　　借：银行存款【应按实际收到的金额】
　　其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】
　　贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整等
　　投资收益
　　其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】
　　二、可供出售金融资产核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。

　　可供出售金融资产减值
　　可供出售金融资产出现的属于暂时性公允价值下降的话，则是作为公允价值变动进行账务处理；如果是出现了股票持续下跌，预期短期内不会转回，或者是发行债券的债务人出现了严重的财务困难，短期内不会好转，此时出现了减值迹象，应进行减值处理。
　　可供出售金融资产会计处理
　　（一）企业取得可供出售金融资产
　　1．股票投资
　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）
　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
　　贷：银行存款等
　　2．债券投资
　　借：可供出售金融资产——成本（面值）
　　应收利息（实际支付的款项中包含的利息）
　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）
　　贷：银行存款等
　　（二）资产负债表日计算利息
　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
　　可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券
　　按票面利率计算的利息）
　　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）
　　（三）资产负债表日公允价值变动
　　1．公允价值上升
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　贷：资本公积——其他资本公积
　　2．公允价值下降
　　借：资本公积——其他资本公积
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动
　　（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利
　　借：应收股利
　　贷：投资收益
　　（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
　　贷：持有至到期投资
　　资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
　　（六）出售可供出售金融资产
　　借：银行存款等
　　贷：可供出售金融资产
　　投资收益（差额，也可能在借方）
　　同时：
　　借：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值
　　累计变动额，也可能在借方）
　　贷：投资收益

可供出售金融资产

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