长春中级会计考试培训

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经济法知识点：不得从销项税额中抵扣进项税额

知识点：不得从销项税额中抵扣的进项税额

1.外购货物、劳务、服务、无形资产和不动产

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

【解释1】其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

【解释2】纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

【提示】有销才能抵进，无销不能抵进

2.混用

（1）固定资产、不动产、无形资产

自1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，无形资产既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

（2）除固定资产、不动产、无形资产外

一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额）÷当月全部销售额

3.非正常损失

（1）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输服务。

（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输服务。

（3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

【解释】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

4.不得抵扣的服务

购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

5.进项税额转出

（1）直接转

能确定原进项税额的，按原来的抵扣过的进项税额转出。

（2）按成本计算转出

（3）农产品

（4）固定资产用途改变

已抵扣进项税额的无形资产或者不动产，发生不得从销项税额中抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝无形资产或者不动产净值×适用税率

【解释】无形资产或者不动产净值，是纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

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