应付账款与存货的比例

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  小王在听课后,就上节课中老师介绍的“应付未付作收入需要勇气”的原因向单位领导汇报。领导说,既然应付未付作为所得税中的“其他收入”申报存在税收风险,那么就不调整,也不作申报,挂在账上。但是小王觉得一年以上的应付未付款项总挂在账面上,似乎不太符合常理,于是就此问题请教了老师。
 
  老师:会计的主要工作成果是什么?
 
  小王:应该是会计报表,因为老板要看,银行要看,工商和税务部门也要看。
 
  老师:人们为什么看会计报表?
 
  小王:通过看会计报表,可以了解企业的资产负债状况、经营状况、资金状况等。
 
  老师:从报表中是否能看出企业的存货中有多少是赊购的,有多少是付钱购买的?
 
  小王:这个没想过。如果赊购的话,具体的会计处理应该是借记“存货”,贷记“应付账款”。依照会计原理进一步演绎,应该比较资产负债表的存货和应付账款金额。
 
  老师:那么多少比例算正常呢?
 
  小王:一般情况下,企业购买存货时会或多或少地支付现金,再加上部分应付账款,账期一般在3个月左右,其应付账款与存货的比例通常在30%左右。考虑到工业企业存货科目中含有生产成本、库存商品中含有工资和折旧,这部分不对应应付账款,其比例应该更低。当然,由于资产负债表是时点数,需要通过多期比较进行修订,不排除在个别时点应付账款与存货的比例超过30%的情况。假如企业与供应商存在关联关系,其应付账款不具有商业实质,分析时应剔除其影响。
 
  老师:一年以上的应付未付款项一直挂账,会造成什么影响?
 
  小王:可能会造成应付账款与存货的比例超过100%,这样的报表给人的感觉就是企业所有的存货都是赊购的。这显然不符合商业逻辑。我们单位的报表就是存货2000万元,应付账款4000万元,其中2000万元是欠关联方的。
 
  老师:这就说明这份报表是有水分的,很可能是假报表。
 
  小王:我并未作假,发票是经过认证的,凭证是按照会计制度编制的,报表是电脑自动生成的,怎么会是假报表?不过从数据关系来看,确实不符合常理,这究竟是怎么回事?
 
  老师:其深层次的原因还是《应付未付作收入可行否》一文中所揭示的在应付未付款上的税收风险。
 
  小王:不对啊,我们单位对存货的核算按实际成本法结转,如果真如老师判断的一样,盘点应该有出入,可我们每次盘点都账实相符。
 
  老师:如果这样,很可能你公司的存货有虚增成本之嫌,其实际成本结转并未按照规定执行。比如对部分原材料的核算按照一次结转法进行。
 
  小王:目前我公司的成本核算还没有通过电脑,是手工结转的,我每月根据成本会计的资料进行成本结转。我还要回去研究一下成本究竟是怎么结转的。
 
  老师:从税务稽查的角度看,通过分析应付账款与存货的比例,就可以在一定程度上判断报表的真实性。