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注册会计师《会计》考点直接投资及同一控制下子公司合并日后合并财务报表编制

直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制

一、长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果(提供合并财务报表)

调整分录如下：

1.投资当年

(1)调整被投资单位盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益

(2)调整被投资单位亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资

(3)调整被投资单位分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

(4)调整子公司其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)

借：长期股权投资

贷：其他综合收益--本年

(若减少作相反分录)

(5)调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

借：长期股权投资

贷：资本公积--本年

(若减少作相反分录)

2.连续编制合并财务报表

应说明的是，本期合并财务报表中年初所有者权益各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末所有者权益对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本(或实收资本)、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用股本--年初、资本公积--年初、其他综合收益-年初和盈余公积--年初项目代替;

对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表未分配利润的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用未分配利润--年初项目代替。

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