第三节 会计核算
一、总体要求
各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项进行会计核算。
（一）会计核算依据
1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。
以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。
【注意】并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。
2.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。
（二）对会计资料的基本要求
1.会计资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。
2.会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，任何单位和个人不得为单位内部的非法目的或为他人伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。
（1）伪造会计资料，是以虚假的经济业务事项为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真。——无中生有（判断题）
（2）变造会计资料，是使用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。——篡改事实
【例题·判断题】伪造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证的真实内容的行为（ ）。
『正确答案』×
『答案解析』伪造会计资料，是以虚假的经济业务事项为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真。
【例题·判断题】变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实性的会计凭证、会计账簿及其他会计资料（ ）。
『正确答案』×
『答案解析』变造会计资料，是使用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。
【例题·判断题】业务员甲出差花去3000元住宿费，却采用涂改手段将3000元改为5000元的住宿发票前来报销。甲的这种行为属于伪造会计凭证的行为。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』甲的这种行为属于变造会计凭证的行为。
二、会计凭证
1.概念：会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况、明确经济责任，并作为记账依据的书面凭证，是会计核算的重要会计资料。
2.分类：会计凭证按填制程序和用途不同分为：原始凭证和记账凭证。
【提示】会计凭证——登记账簿的依据。
记账凭证——登记账簿的直接依据。
原始凭证——登记账簿的原始依据。
（一）原始凭证
2.概念：原始凭证，是在经济业务事项发生时，由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。——会计核算的原始依据
2.分类
分类标准凭证类别举例
来源不同自制原始凭证领料单、借款单
外来原始凭证购买货物取得的“增值税专用发票”、银行“收款通知”
格式是否一致统一印制的具有固定格式的原始凭证发票、结算凭证
无统一格式的内部凭证领料单、入库单
【例题·单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是（ ）。
A.结算凭证
B.记账凭证
C.领料单
D.入库单
『正确答案』B
『答案解析』记账凭证不属于原始凭证。
3.内容——注意与记账凭证的区别
⑴名称；
⑵填制日期——注意跟记账凭证日期区别
⑶填制单位名称或者填制人员的姓名；
⑷接受单位名称（客户名称）——记账凭证无；
⑸经济业务事项名称；
⑹经济业务事项的数量、单价和金额；
⑺经办经济业务事项人员的签名或盖章；
⑻其他（如填制单位签章）。
（二）记账凭证
1.概念：记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
【例题·单选题】对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是（ ）。
A.原始凭证
B.记账凭证
C.销货凭证
D.购货凭证
『正确答案』B
『答案解析』对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是记账凭证。
2.内容（与原始凭证作比较）
⑴填制日期；
⑵名称和编号；
⑶经济业务事项摘要；
⑷应记会计科目、方向和金额；
⑸记账符号；
⑹所附原始凭证的张数；
⑺记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章；
⑻其他。
【注意】收款和付款凭证还应当由出纳人员的签名或盖章。
三、会计账簿
（一）含义及种类
1.含义
会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿记，是由一定格式、相互联系的账页所组成的。
会计簿记是会计资料的主要载体之一，会计账簿是编制财务会计报告的重要依据。
2.种类——各单位要依法设置的会计账簿
（1）总账——订本账。
（2）明细账——活页账。
（3）日记账（现金，银行）——订本账。
（4）其他辅助账簿——又称备查账簿，如租借固定资产登记簿。
【例题·多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于单位依法设置的会计账簿的有（ ）。
A.总账
B.明细账
C.日记账
D.辅助账簿
『正确答案』ABCD
『答案解析』单位依法设置的会计账簿包括总账、明细账、日记账和辅助账簿。
（二）登记会计账簿
1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。
2.按照记账规则登记会计账簿。
会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；
会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任等等。
【注意】与《会计基础》的区别，《会计基础》中规定由记账人员在更正处盖章。
3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。
4.禁止账外设账。
【例题判断题】各种账簿必须按事先编好的页码，逐页逐行按顺序连续登记，不得隔页、跳行。如不慎发生这种状况，应在空页或空行处划线注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样即可。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任等。
（三）账目核对（单选、多选）
账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。
【注意】与《会计基础》的区别，《会计基础》中规定无账表相符。
1.账实相符
2.账证相符
3.账账相符
4.账表相符
【例题·判断题】账证相符是会计账簿与原始凭证、记账凭证有关内容核对相符的简称。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』账证相符是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。
【例题·多选题】对账工作的主要内容包括（ ）。
A.证证核对
B.账账核对
C.账实核对
D.账表核对
『正确答案』BCD
『答案解析』对账工作的主要内容包括账实核对、账证核对、账账核对和账表核对。
四、财务会计报告
财务会计报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
（一）财务会计报告的构成（多选）
1.财务报表
一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。（四表一注）（多选）
2.财务报表附注
财务报表附注是财务报告的重要组成部分。它是为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容而对财务报表产生的基础、依据、原则和方法以及主要项目等所作的解释和说明。
【注意】凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务会计报告的组成。
【例题·多选题】下列各项中，属于企业财务会计报告组成部分的有（ ）。
A.会计报表
B.年度财务计划
C.会计报表附注
D.审计报告
『正确答案』AC
【例题·多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有（ ）。
A.资产负债表
B.利润表
C.现金流量表
D.年度生产计划表
『正确答案』ABC
『答案解析』一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。
【例题·判断题】利润表是反映公司、企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
（二）财务会计报告的编制要求（★案例分析）
1.财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。
2.财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章；单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。（要求准确记忆）
3.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。
4.财务会计报告应当按照规定的对象、期限提供给有关方面。
5.财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。
【例题·判断题】向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制的依据可以不一致。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，下列有关在财务会计报告上签章的做法中，符合规定的是（ ）。
A.签名
B.盖章
C.签名或盖章
D.签名并盖章
『正确答案』D
『答案解析』根据《会计法》的规定，在财务会计报告上签章应当是签名并盖章。
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列人员中，应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有（ ）。
A.单位负责人
B.总会计师
C.会计机构负责人
D.出纳人员
『正确答案』ABC
五、会计档案
1.《会计档案管理办法》：财政部、国家档案局联合发布。
2.《会计法》规定，各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（单选、多选）
（一）会计档案的范围和种类
1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证；
2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿；
3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括报表附件、附注及文字说明，其他财务报告；
4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保持的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。
【注意】各单位的财务预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。
【例题·多选题】会计档案一般分为（ ）。
A.会计凭证类
B.会计账簿类
C.财务会计报告类
D.其他会计资料类
『正确答案』ABCD
【例题·多选题】下列各项中，属于会计档案的有（ ）。
A.会计凭证
B.总账
C.日记账
D.会计报表
『正确答案』ABCD
【例题·单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（ ）。
A.会计凭证
B.会计账簿
C.财务会计报告
D.单位营业执照
『正确答案』D
『答案解析』单位营业执照不属于会计档案。
【例题·单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（ ）。
A.会计档案移交清册
B.会计档案保管清册
C.财务会计报告
D.年度工作计划
『正确答案』D
『答案解析』年度工作计划不属于会计档案。
（二）会计档案的归档和移交
1.归档
（1）各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。
【注意】不是档案机构。
（2）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计部门编制移交清册。
2.移交
（1）会计机构在向单位档案部门移交会计档案时要编制移交清册。
（2）档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，不得随意拆封。个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。
（3）会计档案原件原则上不得借出。遇有特殊需要，经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续。
【链接1】《会计基础》P100：作为会计档案，会计凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位领导批准可以复制。
【链接2】《会计基础》P191：会计档案为本单位提供利用，原则上不得借出，有特殊需要须经上级主管单位或单位领导、会计主管人员批准。
【例题·单选题】会计档案不得外借，如有特殊原因需要复制，要经（ ）批准，同时办理登记手续。
A.会计机构负责人
B.总会计师
C.单位负责人
D.会计档案保管人员
『正确答案』C
【例题·多选题】其他单位因特殊原因需要使用本单位的原始凭证，正确的做法是（ ）。
A.不得外借
B.将外借的会计凭证拆封抽出
C.经本单位会计机构负责人或会计主管人员批准，可以复制
D.将向外单位提供的凭证复印件在专设的登记簿上登记
『正确答案』ACD
（三）会计档案的保管期限
会计档案保管期限分为永久和定期两类。
定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年5类。
保管期限从会计年度终了后第一天算起。（单选；判断）
【例题·单选题】以下不属于会计档案保管期限的是（ ）。
A.20年
B.15年
C.10年
D.3年
『正确答案』A
『答案解析』定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年5类。
【例题·单选题】会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管会计档案的最长期限是（ ）。
A.10年
B.15年
C.25年
D.永久保管
『正确答案』C
『答案解析』会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管会计档案的最长期限是25年。
【例题·判断题】会计档案保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年。
『正确答案』×
『答案解析』会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年5类。
（四）会计档案的销毁（★★单选、多选、判断、综合）
《会计档案管理办法》规定，会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照程序予以销毁。
1.编造会计档案销毁清册。
（1）由单位档案管理部门会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的情况，报本单位负责人。
（2）单位负责人复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见。
2.专人负责监销。
（1）会计档案销毁前，需要有指定的监销人按照会计档案销毁清册所列的内容对所要销毁的会计档案进行清点核对。——档案机构和会计机构共同派人监销
（2）会计档案销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。
3.不得销毁的会计档案。
（1）对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项（如超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证等）的原始凭证，不得销毁，应当单独保管到未了事项完结后方可按规定的程序进行销毁；
（2）正在建设期间的建设单位会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善保管。
【例题·判断题】保管期满的会计档案，可以随意销毁。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』保管期满的会计档案，不可以随意销毁。
【例题·多选题】下列关于会计档案的表述中，符合《会计档案管理办法》规定的有（ ）。
A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供复制
B.单位会计档案销毁须经单位负责人批准
C.销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销
D.档案销毁后监销人及单位负责人应当在会计档案销毁清册上签章
『正确答案』BC
（四）实行会计电算化单位会计档案管理的有关规定
1.有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。
2.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。具备采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质保存会计档案条件的，由国务院主管部门统一规定，并报财政部、国家档案局备案。
六、其他
（一）会计年度（判断）
《会计法》规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
【例题·判断题】会计年度自农历1月1日起至12月31日止。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
（二）记账本位币（判断）
《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
【例题·判断题】我国境内设立企业的记账本位币可以不是人民币。（ ）
『正确答案』√
【例题·判断题】会计核算只能以人民币作为记账本位币。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
【例题·判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种外币编制财务会计报告。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
【例题·单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其（ ）应折算为人民币反映。
A.填制的记账凭证
B.编报的财务会计报告
C.取得的原始凭证
D.登记的账簿
『正确答案』B
『答案解析』我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其编报的财务会计报告应折算为人民币反映。
（三）会计处理方法
《会计法》规定：各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务报告中说明。
【例题·判断题】各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，一律不得变更。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』《会计法》规定：各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务报告中说明。
本节重点掌握：
1.伪造、变造的区别；
2.对账的内容；
3.财务会计报告的签章和责任主体；
4.会计档案的查阅复制及销毁的相关规定；
5.会计年度，记账本位币，会计处理方法；
6.注意作为依据都是要经过审核的。
