第二节 税款征收
税款征收，是税务机关依照税收法律、法规规定，将纳税人依法应纳的税款以及扣缴义务人代扣代缴、代收代缴的税款通过不同的方式组织征收入库的活动。税款征收是税收征收管理的核心内容和中心环节，是实现税收职能的最关键环节。
【例题?单选题】下列各项中，( )是税收征收管理的核心内容和中心环节，是实现税收职能的最关键环节。
A.税务管理 B.税务登记 C.税款征收 D.发票管理
[答案]C
一、税款征收的原则
(一)税务机关是征税的惟一行政主体
《税收征管法》规定“除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和个人外，任何单位和个人不得进行税款征收活动”。
(二)税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款
未经法定机关和法定程序调整，征纳双方均不得随意变动。税务机关代表国家向纳税人征收税款，不能任意征收，只能依法征收。
(三)税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款。也不得擅自增减改变税目、调高或降低税率、加征或减免税款。
(四)税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序
例如，采取税收保全措施或强制执行措施时;办理减税、免税、退税时;核定应纳税额时;进行纳税调整时;针对纳税人的欠税进行清理、采取各种措施时;税务机关都必须按照法律或者行政法规规定的审批权限和程序进行操作，否则就是违法。
(五)税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单。
(六)税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库。
(七)税款优先
1.税款优先于无担保债权。
2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。纳税人应缴纳税款的期限届满之次日即是纳税人欠缴税款的发生时间。
3.税收优先于罚款、没收非法所得。
二、税款征收方式(特点及适用范围)
(一)查账征收
查账征收是指纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。
它适用于经营规模较大、财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算税款，如实履行纳税义务的单位和个人。
【例题?单选题】对会计制度健全，会计核算准确真实、纳税意识较强，并设有专门办税人员的纳税人，税务机关应当采取的税款征收方式为( )。
A.查账征收
B.查定征收
C.查验征收
D.定期定额征收
[答案]A
【例题?判断题】对于设置了账簿的企业，税务机关就应当采用查账征收的方式征收税款。( )
[答案]错
【例题?判断题】查账征收是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳税款，事后由税务机关查账核实，如有不符税法规定的，则多退少补。( )
[答案]对
(二)查定征收
查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、原材料耗用情况等因素，查实核定其在正常生产经营条件下应税产品的数量、销售额，并据以征收税款的一种方式。
这种方式适用于会计账册不健全、生产不稳定的从事产品生产的纳税人。如小型厂矿和作坊等。
【例题?判断题】查定征收是指由税务机关对纳税人生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收方式。( )
[答案]对
(三)查验征收
查验征收是指税务机关对纳税人的应税产品进行查验征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种税款征收方式。通过查验数量，按市场一般销售价格计算其销售收入并据以征税。
这种方式一般适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。如城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的税款征收。
(四)定期定额征收
简称“双定”征收，是指税务机关按照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。
这种方式适用于规模较小，账证不健全，难以提供完整的纳税资料的小型工商业户或经主管税务机关审核，县级以上税务机关批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人的税款征收。
一般来讲它是由个体工商户自行申报经营额，然后由税务机关核定其营业额或所得额，再按照适用税率计算应纳税额。如果纳税人在定期内生产经营情况发生较大变化，应税收入超过或低于其原定数额20%时，应及时向税务机关申报调整;税务机关应在规定时间内予以重新核定。
(五)代扣代缴
代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。
其目的是对零星分散、不易控制的税源实行源泉控制。如个人所得税。
(六)代收代缴
即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时，依照税收法规的规定收取税款，并向税务机关解缴。
【例题?判断题】代收代缴是指负有代收代缴税款义务的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。( )
[答案]对
这种方式一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应缴消费税的消费品，由受托方代收代缴的消费税。
注意：代扣代缴与代收代缴之间的区别是：代扣是向纳税人支付款项时同时扣收税款，而代收是向纳税人收取款项时同时收取税款。
(七)委托代征
委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。
【例题?判断题】委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。( )
[答案]对
目前，各地对零散、不易控管的税源，大多是委托街道办事处、居委会、乡政府、村委会及交通管理部门等代征税款。
委托代征，特别是国家法律、行政法规明文规定委托其他行政机关代行税务机关部分行政职权的行政行为，如海关代征进口环节的流转税，除了行使税收征收权外，还可行使部分检查权和处罚权;代扣、代收只能行使税收征收权。对扣缴义务人来说，代扣、代收税款是对国家应尽的法定义务，不是委托与受托关系，而是义务关系，不存在接受不接受的问题。
(八)其他征收方式
如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。
邮寄申报纳税是指纳税人在邮寄纳税申报表的同时，经税务机关审核，汇寄并解缴税款的方式。
自计自填自缴(也称“三自纳税”)是指由纳税人自行计算应纳税款、自行填开交款书、自行送交其开户银行(即国库经收处)划解税款，纳税人持纳税申报表和税收缴款书的收据联、存根联向主管税务机关办理申报手续的方式;
自报核缴是指纳税人按期向主管税务机关办理纳税申报，税务机关根据纳税申报表及有关资料填开税收缴款书，纳税人在税收缴款书各联加盖财务章后，自行到开户银行划解税款的方式。
【例题?多选题】我国的税款征收方式主要有( )。
A.定期定额征收 B.代扣代缴 C.代收代缴 D.委托代征
[答案]ABCD
【例题3—10】根据税收法律制度的规定，对于生产不固定、账册不健全的单位，适用的税款征收方式是( )。
A.查账征收 B.查定征收 C.查验征收 D.定期定额征收
[答案]B
[解析]生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊适用的税款征收方式是查定征收。
三、核定应纳税额
(一)核定应纳税额的对象——无法依据账簿资料确定应纳税额
根据《税收征管法》的规定，纳税人(包括单位纳税人和个人纳税人)有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：
1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的，但要按照税务机关的规定建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿等;
2.依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的，例如：甲开了一家蛋糕厂，2008年5月初，甲购进面粉、食用油等原材料进行糕点生产，原材料价值总共5 000元。为了提高商品质量，甲又花了2 000元聘请了糕点师进行技术指导。年底，税务机关在进行税务检查时发现甲本应设置账簿但未设置账簿，于是采用核定税额方式核定其税额;
3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;
4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。
5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的;
6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的;
7.未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。
(1)对于未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。
(2)不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。
1)扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物;
2)扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局(分局)局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
【例题?多选题】税务机关有权核定其应纳税额的有( )。
A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的
B.依照法律、行政法规规定设立账簿，核算较为规范的
C.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的
D.纳税人申报的计税依据明显偏低又无正当理由的
[答案]ACD
【例题?判断题】对于未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。 ( )
[答案]对
【例题3—11】根据《税收征收管理法》的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有( )。
A.有偷税、骗税前科的
B.拒不提供纳税资料的
C.按规定应设置账簿而未设置的
D.虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的
[答案]BCD
[解析]税务机关有权核定其应纳税额的规定。
(二)核定应纳税额的方法
1.参照当地同类行业或者类似行业中，经营规模和收人水平相近的纳税人的收入额和利润率核定;
2.按照成本加合理费用和利润的方法核定;
3.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;
4.按照其他合理的方法核定。
采用以上一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。
纳税人对税务机关采取规定的方法核定的应纳税款有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。
【例题?多选题】为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税务机关按以下方式进行核定( )。
A.参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定
B.按照成本加合理费用和利润核定
C.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定
D.按照其他合理的方法核定
[答案]ABCD
(三)应用
1、目前在“企业所得税”和“个人所得税”中得到较为广泛的应用。(以企业所得税为例说明)
2、企业所得税核定征收方式包括两种：定额征收、核定应税所得率征收
(1)定额征收，指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。
(2)核定应税所得率征收，指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。
实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式为：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额(应税利润)=收入总额×应税所得率
或=成本费用支出额÷(1—应税所得率)×应税所得率
由上两个公式推出，收入总额=成本费用支出额÷(1—应税所得率)
其中，应税所得率应按规定的标准执行。
【例题?多选题】实行核定应税所得率征收办法的，计算应纳所得税额的相关计算公式为( )。
A.应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
B.应纳税所得额=收入总额×应税所得率
C.应纳税所得额=成本费用支出额÷(1+应税所得率)×应税所得率
D.应纳税所得额=成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率
[答案]ABD
【例题3一l2】A企业自行申报2008年度的收入总额120万元，应扣除的成本费用合计为160万元，全年亏损40万元。经税务机关核查，该企业虽然设置了账簿，但是账目混乱，并且大量的成本资料、收入凭证丢失，无法进行核查。假定对该企业采用成本费用支出额和应税所得率核定应税所得额，应税所得率为20%，企业所得税税率为20%。试计算该小型企业2008年度应缴纳的企业所得税。
[答案]8万元
[解析]应纳税所得额=160÷(1—20%)×20%=40(万元)
2008年度应缴纳企业所得税=40×20%=8(万元)
