第三节 产品生产业务的核算
生产费用按其记入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用包括：直接材料、直接人工；间接费用即制造费用，是指需要分配才能记入产品成本的费用，如企业制造单位（如车间、分厂）管理人员和技术人员的人工费、办公费、折旧费、水电费、机物料消耗、保险费等。
一、设置账户
1．“生产成本”账户：属于成本类账户。借方登记直接记入产品成本的直接材料、直接人工，以及分配记入产品成本的制造费用；贷方登记完工入库产成品的实际成本，从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。期末余额在借方，表示尚未完工入库在产品的成本。
2．“制造费用”账户：属于成本类账户。借方登记发生的各项制造费用，贷方登记月末分配转入“生产成本”借方的制造费用，月末结转后一般没有余额。
3．“应付职工薪酬”账户：属于负债类账户。贷方登记本月计算的应付职工工资等薪酬，同时对应付的工资额等薪酬，作为一项费用按其经济用途分配记入有关的成本费用账户，借方登记本月实际发放的薪酬数，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
4．“库存商品”账户：属于资产类账户。借方登记验收入库产成品的实际成本，贷方登记已销售产成品的实际成本，余额在借方，表示库存产成品的实际成本。
二、发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理
（一）发生直接材料费用的账务处理
企业生产中耗用的材料，按照用途，分别以下处理：（1）直接记入各产品成本计算对象的“直接材料”项目（即“生产成本”账户）；（2）车间的消耗性材料记入“制造费用”账户；（3）行政管理部门、销售部门耗用的材料分别记入“管理费用”、“销售费用”账户。
见教材【例4.26】
（二）发生直接人工的账务处理
企业发生的工资及福利费，应按其受益对象分配记入有关的成本费用中去。生产工人的工资及福利费应记入各种产品的“直接人工项目”（即“生产成本”账户），车间、厂部行政管理部门工资及福利费，分别记入“制造费用”、“管理费用”账户。
1．计提应付职工工资的账务处理
见教材【例4.27】、【例4.28】
2．发放应付职工工资的账务处理
见教材【例4.29】、【例4.30】
二、发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理
（三）发生制造费用的账务处理
见教材【例4.31】、【例4.32】
三、制造费用在不同产品之间分配的账务处理
制造费用属于间接费用，不能直接记入“生产成本”账户，先在“制造费用”账户中归集，月末，按照产品的生产工时、生产工人工资、产量等分配标准分配，计入各种产品的生产成本中。
制造费用分配率＝制造费用总额÷产品生产工时（生产工人工资、产量）总和
某产品应分配的制造费用＝该产品生产工时（生产工人工资、产量）×制造费用分配率
见教材【例4.33】
四、产品生产成本的计算和结转
简单了解会计分录即可。
