第二节 会计工作管理体制
【知识链接】会计工作管理体制规定了中央、地方、部门、单位在各自方面对会计工作的管理范围、权限职责及其相互关系。
会计工作管理体制包括三个方面：一是会计工作的行政管理；二是会计工作的自律管理；三是单位内部的会计工作管理。
【重点提示】会计工作管理体制包括的三个方面必须牢记。容易考多项选择题。
一、会计工作的行政管理
《中华人民共和国会计法》第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。我国对会计工作实行的是“统一指导、分级管理”原则下的政府主导型管理体制，财政部作为全国会计工作的主管部门，对全国的会计工作进行统一指导，对地方的会计管理工作予以指导、监督；地方财政部门在财政部的统一指导下，做好本行政区域内的会计管理工作。
【重点提示】我国会计工作的主管机关是财政部和县级以上地方各级人民政府财政部门，管理的原则是“统一指导、分级管理”。
【知识链接】在市场经济条件下，政府的职能主要是经济调节、市场监管、社会管理和公共服务。
财政部门的行政管理职能包括：
（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施
《中华人民共和国会计法》第八条规定，“国家统一的会计制度，由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案”。
会计准则制度及相关标准规范主要包括：企事业单位会计准则和会计制度、企事业单位内部控制规范和会计信息化标准等。
会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作的一项最基本的职能。
（二）会计市场管理
1.会计市场准入管理。包括会计从业资格、会计师事务所的设立、代理记账机构的设立等。
【知识链接】我国规定从事社会审计业务的人员必须具有注册会计师资格。我国实行注册会计师全国统一考试制度，考试成绩合格并从事审计业务工作两年以上的人员，才可以申请成为注册会计师。注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所。
根据《会计师事务所审批和监督暂行办法》，注册会计师可以申请设立合伙会计师事务所或者有限责任会计师事务所；事务所的合伙人或股东应当具有取得注册会计师证书后最近连续五年在会计师事务所从事审计业务的经历。设立会计师事务所，由省级财政部门审批，批准后，报财政部备案。
根据规定，持有“会计师事务所证券期货相关业务许可证”的会计师事务所，才可以对上市公司和证券期货相关经营机构进行审计。证券期货相关业务许可证由财政部和证监会联合审批。
根据《代理记账管理办法》，申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。
2.市场运行过程的监管。
3.会计市场退出管理。
此外，对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理等也属于会计市场管理的职能。
（三）会计专业人才的评价
我国阶梯式的会计专业人才评价机制已经形成，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养评价等。
1.会计专业技术资格考试是会计人才评价的一种方式，主要用于对初级、中级、高级会计人才的评价。
2.会计领军（后备）人才培养是适应我国当前经济发展的一种新的会计人才评价方式。
3.对先进会计工作者的表彰奖励属于会计人才评价的范畴。
【知识链接】财政部制定了《全国先进会计工作者评选表彰办法》，明确了评选范围、条件和程序等，先进会计工作者表彰做到了经常化、制度化。财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作，一般每3年组织1次自上而下的全面评选，同时每年组织评选表彰10名年度全国先进会计工作者。对获得全国先进会计工作者荣誉称号的人员，由财政部颁发荣誉证书。地方财政部门、中央各单位负责组织本地区、本部门、本系统内的先进会计工作者的评选表彰工作。
4.会计人员继续教育。根据规定，财政部负责全国会计人员继续教育的管理。
【知识链接】财政部对全国会计人员继续教育的管理职能包括：制定全国会计人员继续教育规划、制度、大纲；组织开发、评估、推荐全国会计人员继续教育重点教材；组织全国高级会计人员培训和会计人员继续教育师资培训；指导、督促各地区和有关部门会计人员继续教育工作的开展。地方财政部门和中央各单位负责本地区、本部门、本系统内的会计人员继续教育的组织管理工作。
（四）会计监督检查
包括会计信息质量检查、会计师事务所执业质量检查和会计行业自律组织的监督指导。
1.根据《会计法》，财政部组织实施对全国的会计信息质量检查，并对违法行为实施行政处罚；县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查，并依法对本行政区域内单位或人员的违法会计行为实施行政处罚。
2.根据《注册会计师法》，财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量检查，并对违反《注册会计师法》的行为实施行政处罚；省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查，并依法对本行政区域内会计师事务所或注册会计师违反《注册会计师法》的行为实施行政处罚。
3.财政部门对会计市场进行监管，还应依法加强对会计行业自律组织的监督、指导。
【重点提示】要重点把握财政部门在会计行政管理中的四项职能，容易考多项选择题。
【例题1·单项选择题】根据《会计法》的规定，行使会计工作管理职能的政府部门是（ ）。
A．税务部门 B．财政部门
C．审计部门 D．金融主管部门
【答案】B
二、会计工作的自律管理
【知识链接】行业自律是指行业协会根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员之间的公平竞争和行业的有序发展。会计行业自律管理制度是对行政管理制度的一种有益的补充。
（一）注册会计师协会
【知识链接】 注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体，履行行业自律管理职能。中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组织。中国注册会计师协会的主要职责是：制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；对注册会计师任职资格和执业情况进行年度检查；组织和推动会员培训工作；协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益等。
（二）中国会计学会
【知识链接】中国会计学会是由全国会计领域各类专业组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。各省、自治区、直辖市和计划单列市会计学会和全国性专业会计学会可申请成为中国会计学会的会员。其主要职责是：组织协调全国会计科研力量，开展会计理论研究和学术交流，促进科研成果的推广和运用；总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推动会计专业的教育改革；发挥学会的智力优势，开展多层次、多形式的智力服务工作，包括组织开展中高级会计人员培养、会计培训和会计咨询与服务等；开展会计领域国际学术交流与合作等。
三、单位会计工作管理
单位对会计工作的管理主要包括会计工作的组织领导、会计人员的选拔任用等。
（一）单位负责人的职责
《中华人民共和国会计法》规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；应当保证财务会计报告真实、完整；应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。单位负责人是单位的会计责任主体。
【重点提示】单位会计工作的最终责任主体是单位负责人。必须牢记。
【知识链接】单位负责人是指单位的法定代表人或者法定的代表单位行使职权的主要负责人。单位负责人是单位的会计责任主体。并不是说单位负责人要事必躬亲、直接代替会计人员办理会计事务，更主要的是应根据《会计法》认真组织好、管理好本单位的会计核算和监督工作，保证会计机构和人员依法履行职责。
【例题2·判断题】因单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性承担最终责任，所以会计人员对本单位会计信息失真没有责任。（ ）
【答案】×
【例题3·单项选择题】根据《中华人民共和国会计法》及《公司法》的规定，在公司中对本单位会计工作承担最终责任的人员的是（ ）。
A．董事长 B．副总经理 C．总会计师 D．会计机构负责人
【答案】A
（二）会计人员的选拔、任用、奖惩由所在单位负责
