第四节 会计监督
综述
1、加强会计监督，最重要的是要建立有效的会计监督体系。
2、我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督。
3、内部监督的本质是一种内部控制，是内部管理的重要组成总分社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为独立性和有偿性;政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性和无偿性。
4、《会计法》所确立的会计监督体系，是三种监督相互补充、相互制约和不可替代的关系，是一种有效的会计监督体系。
【例题·多选题】下列关于会计监督的表述中，正确的有( )。
A.内部控制的本质是内部监督
B.社会监督是对内部监督的再监督
C.社会监督特征是独立性和有偿性
D.政府监督特征是强制性和无偿性
[答案]BCD
【例题·多选题】会计监督体系包括( )
A.单位内部会计监督
B.会计工作的国家监督
C.会计工作的社会监督
D.新闻媒体监督
[答案]ABC
一、单位内部会计监督
(一)单位内部会计监督的概念
单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。
(二)单位内部会计监督的主体和对象
1、内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员;(单选)，并非审计人员。
2、内部会计监督的对象是单位的经济活动。(单选)
虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员，但单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人员的事，单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。
3、根据《会计法》的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。(单选)
【例题·单选题】单位内部会计监督，可通过( )在处理会计业务过程中进行。
A.单位内部会计机构、会计人员
B.单位内部纪检人员
C.单位负责人
D.上级单位领导
[答案]A
【例题·单选题】《会计法》所称的内部会计监督的对象是指( )。
A.本单位的经济活动
B.会计机构和会计人员
C.政府财政部门
D.内部的审计活动
[答案]A
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
(三)单位内部会计监督制度的基本要求
1.会计事项相关人员的职责权限应当明确，并相互分享、相互制约。
具体：记账人员与经济业务事项和会计事项的授权、审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确(做到职权明确、程序规范、责任清楚、避免因职责不清相互扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失误;同时，记账人员与经济业务事项和会计事项的授权、审批人员、经办人员、财物保管人员要相互分离、相互制约。
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行，应当明确，并体现相互监督、相互制约的要求——防止盲目对外投资、擅自处置资产、随意高度所作的限制性规定，具有很强的针对性。
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
执行部门：
(1)有内部审计机构或内部审计人员的单位，该项工作应当由内部审计机构或内部审计人员进行。
(2)未设置内审机构或内审人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员进行，如公司制企业的监事会等。
5、《会计法》规定，会计机构内部应当建立稽核制度。
(1)概念：稽核即稽查、复核。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。建立会计内部稽核制度，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。
(2)区别于内审
(3)出纳人员不得兼任和可以兼任的工作
《会计法》规定，出纳人员不得兼任：稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
如果出纳人员既管钱又管账(收入、支出、费用、债权债务)，会给贪污舞弊行为大开方便之门;如果出纳人员兼任稽核、会计档案保管，难以防范利用抽换单据、涂改记录等手段进行舞弊的行为。
但出纳人员可以兼任不是直接与单位资金收支增减往来有关的账目，比如某些固定资产明细账(固定资产卡片)。
【例题·多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有( )。
A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约
B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求
C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确
[答案]ABCD
(四)内部会计控制
1、《会计法》规定的单位内部会计监督内容，其本质是一种内部控制制度，或者说吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容。
【例题·单选题】《会计法》规定的单位内部会计监督制度的内容，其本质是一种( )。
A.内部管理制度
B.内部牵制制度
C.内部稽核制度
D.内部控制制度
[答案]D
2、概念
内部会计控制：《会计法》规定的单位内部会计监督制度的内容，其本质是一种内部控制制度，或者说吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容。
3、内部会计控制的基本原则
(1)符合法律、法规规定和单位内部实际情况
【例题·单选题】下列各项，属于单位内部会计控制的基本原则的是( )。
A.科学性原则
B.操作性原则
C.前瞻性原则
D.合法性原则
[答案]D
(2)广泛的约束性
【例题·判断题】实行单位内部会计控制，除单位负责人以外，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。( )
[答案]错
(3)符合全面性、系统性原则。
(4)实行内部牵制原则。
1)概念：也称钱账分管制度，即所谓“管钱的不管账，管账的不管钱”，这是内部会计控制的重要组成部分。
2)具体：凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理。
3)目的：为了加强会计人员之间相互制约、相互监督、相互核对，提高会计核算工作质量，防止会计事务处理中发生的食物、差错和舞弊行为。
【例题·判断题】单位根据自身业务特点，可以考虑由若干人员或单独人员办理货币资金业务的全过程，提高工作效率。( )
[答案]错
(5)讲究成本效益原则。
【例题·判断题】一般而言，各种控制程序和方法的成本不应超过错误或风险可能造成的损失和浪费。( )
[答案]对
(6)实行动态的信息反馈原则
4、内部会计控制的内容(即9个方面)
内容非常广泛，从横向看，涵盖单位内部的各个部门、各项业务;
从纵向看，涉及到各个部门的各个岗位、每个员工以及各项业务的每个环节。
(1)货币资金控制;
(2)实物资产控制;
(3)对外投资控制;
(4)工程项目控制;
(5)采购与付款控制。
【例题·判断题】采购与付款内部会计控制的重点是采购风险和采购决策。 ( )
[答案]错
(6)筹资控制
(7)销售与收款控制
(8)成本费用控制
(9)担保控制
5、内部会计控制的方法(8种)
(1)不相容职务相互分离控制
(2)授权批准控制
【例题·多选题】各单位应当明确规定会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，授权批准的形式有( )。
A.基本授权
B.特殊授权
C.一般授权
D.特定授权
[答案]CD
(3)会计系统控制
(4)预算控制
【例题·判断题】根据内部会计控制方法的规定，预算内资金实行单位负责人限额审批，限额以上资金实行集体审批。( )
[答案]错
(5)财产保全控制
【例题·判断题】接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。接近控制包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。( )
[答案]对
(6)风险控制
(7)内部报告控制
(8)电子信息技术控制
【例题·多选题】各单位内部会计控制的方法主要包括以下( )等。
A.不相容职务相互分离控制
B.财产保全控制
C.风险控制
D.成本费用控制
[答案]ABC
【例题·单选题】以下哪项不是内部会计控制的主要方法( )。
A.不相容职务相互分离控制
B.任免批准控制
C.预算控制
D.风险控制
[答案]B
(五)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权
1.会计机构和会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
体现了两个方面：一是《会计法》赋予会计机构和会计人员的监督权利;二是单位负责人在单位内部会计监督制度中赋予会计机构和会计人员的监督权利。
【例题·判断题】会计机构和会计人员的监督权力是由《会计法》和单位负责人赋予的。( )
[答案]对
2.会计机构和会计人员有权对单位的会计资料实施监督。
发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理;
无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。
3、任何单位和个人(包括会计机构和会计人员)有权检举违法违规行为。
【例题·单选题】下列关于会计内部监督基本要求的表述，错误的是( )。
A.会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正
B.会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向单位负责人报告，请示查明原因，作出处理
C.任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举
D.各单位应当建立、健全内部会计监督制度
[答案]B
【例题·判断题】会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。( )
[答案]√
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
二、会计工作的政府监督(也称国家监督，是一种外部监督)
(一)会计工作的政府监督的概念
会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。
(二)会计工作的政府监督主体
国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
财政部门是《会计法》的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。
此外，《会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位(并非所有单位)的会计资料实施监督检查，且属于政府监督范畴。
(三)财政部门实施会计监督的对象和范围
1.财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
2.财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：
(1)各单位是否依法设置会计账簿。
应当设置的是否设置;设置的是否合法;是否存在账外设账行为等。
(2)各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整——重点监督。
各单位对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算;
各单位填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符;
各单位提供的财务会计报告是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定等。
(3)各单位的会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。
会计核算的内容是否真实、完整;
采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定;
对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定;
会计档案保管是否符合法定要求等。
(4)各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。(会计工作人员与会计机构负责人均需具备)
担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
(5)此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。
3.《福建省实施〈会计法〉办法》增加了3方面内容
(1)是否依法设置会计机构、配备会计人员或者委托代理记账，从事会计工作的人员是否具备从业资格
(2)代理记账机构是否具备相应执业资格并规范执业
(3)内部监督制度是否建立健全
【例题·单选题】下列各项中，不属于财政部门实施会计监督检查的内容是( )
A.各单位是否依法设置账簿
B.各单位是否按照税法的规定按时足额纳税
C.各单位会计核算是否符合法定要求
D.各单位从事会计工作的人员是否具有会计从业资格
[答案]B
【例题·多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有( )
A.财政部门对各单位会计工作的监督
B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督
C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查
D.税务机关对纳税人记账凭证的检查
[答案]ABCD
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
三、会计工作的社会监督(是一种外部监督)
(一)会计工作的社会监督概念
1.会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计，并据实作出客观评价的一种监督制度。
单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
【例题·判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。( )
[答案]×
2.被审计单位，应当向受托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。
(二)注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围
1.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员，是社会监督中的重要力量。
2. 注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列业务：
(1)审计业务
1)审查企业财务会计报告，出具审计报告;
2)验证企业资本，出具验资报告;
3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告;
4)法律、行政法规规定的其他审计业务。
(2)会计咨询、服务业务：
1)设计会计制度，担任会计顾问，提会计、管理咨询;
2)代理纳税申报，提供税务咨询;
3)代理申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件;
4)办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务;
5)培训会计、审计和财务管理人员;
6)其他会计咨询与服务。
(三)会计责任和审计责任
1.会计责任是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保护本单位资产的安全与完整，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性等负有的责任。
2.审计责任是是指注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。
注册会计师开展审计业务，有既定的规则和程序，出具的审计报告有法律效力，其责任由注册会计师和其会计师事务所承担。
3.会计责任与审计责任不能相互替代、减轻和免除。
4.《会计法》规定，财政部门有权对会计师事务所所出具的审计报告的程序和内容进行监督。
【例题·单选题】注册会计师开展审计业务，出具的审计报告具有法律效力，其责任由( )承担。
A注册会计师和其会计师事务所
B注册会计师和单位负责人
C注册会计师和高级会计师
D注册会计师和会计机构负责人
[答案]A
【例题·判断题】会计责任与审计责任必要时可以相互替代、减轻和免除，以反映真实、完整、可靠的会计信息。 ( )
[答案]×
(四)对违法会计行为的检举及其处理
《会计法》规定，任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。
收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。
四、对会计人员合法权益的法律救济
《福建省实施〈会计法〉办法》规定： “会计人员因依法履行职责受到错误处理的，有权向财政、监察或者其他有关部门投诉。收到投诉的部门有权处理的，应当自受理之日起30日内提出处理意见，并书面答复投诉人：对不属于本部门职责范围的，应当依法及时移送有权处理的部门处理，并告知投诉人。”
