套期损益与权益的会计核算方法

套期会计的损益核算涉及到2个损益类、一个权益类会计科目：套期损益、净敞口套期损益、其他综合收益-套期储备&套期损益&套期成本。

1、套期损益与净敞口套期损益的核算。

后者多了两个字，指明是净敞口套期下，被套期项目累计公允价值变动的损益确认。在权责发生制下，利得借记“被套期项目”，贷记“净敞口套期损益”。在现金流量套期时，借记“其他综合收益-套期储备”，贷记“净敞口套期损益”，如为损失反向分录。

当相关现金套期储备转入资产或负债时，借记“资产(含备抵科目)、负债”，贷记“其他综合收益-套期储备”，期末余额转入“本年利润”。

套期损益核算套期工具和被套期项目价值变动的损益。同样是对于公允价值的变动，产生利得，借记“套期工具”、“被套期项目”，贷记“套期损益”，产生损失反向分录，期未余额转入“本年利润”。

2、其他综合收益及其明细科目核算。

从上例可知，明细科目“套期储备”不直接结转至“本年利润”，“套期成本”也一样，是一项资产或负债的入账成本的过渡核算。

套期工具有效部分利得，借记“套期工具”，贷记“套期储备”；无效部分，借记“套期损益”，贷记“套期工具”，若产生损失反向分录。

“套期成本”核算期权的时间价值、远期合同和金融工具外汇基差排除之外的公允价值变动，核算原理形同“套期储备”。

资产负债日，期权时间价值等与被套期项目相关部分的公允价值利得，借记“衍生工具”等，贷记“套期成本”，从其他综合收益转出时，借记“套期成本”，贷记有关科目。

“其他综合收益-套期损益”核算公允价值套期下，非交易性权益工具投资或其组成部分进行套期时，套期工具和被套期项目的公允价值变动形成的利得和损失。

资产负债日，产生利得时，借记“套期工具”、“被套期项目”，贷记“其他综合收益-套期损益”，产生损失反向分录。当套期关系终止时，借或贷记本科目，贷或借记“利润分配-未分配利润”，其也不结转至“本年利润”科目。