固定资产后续支出的账务处理方法

固定资产的后续支出分为资本化支出与费用化支出两种。资本化支出记入固定资产成本中，费用化支出按固定资产的用途记入当期损益。

一、固定资产后续支出的会计处理原则

1、资本化支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减 值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的可资本化后续支出，通 过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程 转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

2、费用化支出

固定资产后续处理不满足资本化条件的，其支出记入当期损益。除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外（如计入合 同履约成本），行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理 费用或销售费用。

3、固定资产后期支出满足以下条件之一的属于资本化支出

1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；2、经过修理后，固定资产的使用时间可以延长两年以上；3、经修理后固定资产增加了新的用途。

二、案例详解：资本化支出与费用化支出

案例1：资本化支出。 甲公司针对A设备进行大修，11月10号大修完成，共花费22万元。原固定资产价值原始入账成本 60万，已计提折旧50万，大修后，预计该项固定资产还能使用5年。大修中替换下部件原值10万。（A设备按直线法折旧10年，截至改良时已折旧8年）

1、计算该项固定资产更换后的原价（成本）

①、固定资产改良前的账面价值=60-50=10万②、固定资产被替换部件的账面价值=10-10÷10×8=2万③、固定资产更换后的成本=10 — 2 + 22=30万

2、编制分录

借：在建工程 10万累计折旧 50 万贷：固定资产 60 万

借：营业外支出 2万（被替换下的部件）贷：在建工程 2万

借：在建工程 22万贷：银行存款 22万 （支付改良费用）

借：固定资产 30贷：在建工程 30

3、投入使用后次月折旧

借：制造费用—折旧费 0.5万（30÷5÷12）贷：累计折旧 0.5万

案例2：费用化支出。甲公司2022年11月份，行政管理部门使用车辆发生故障，进行维修，报销维修费用2000元，费用通过银行存款支付。分录如下：

借：管理费用—维修费 2000贷：银行存款 2000

三、折旧的相关规定

1、固定资产按月计提折旧。

2、在建工程达到预定可使用状态即转入固定资产，次月开始折旧。即使未竣工仍然需要转入。

3、固定资产当月使用当月不提折旧，次月提折旧。当月减少当月仍提折旧，次月不提折旧。

4、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。

5、未使用、不需要的固定资产仍提折旧。记入“管理费用——折旧费”。

6、修理或大修的固定资产，照提折旧。（超过6个月仍照提折旧，只不过厂房大修6个月以上，可以申请免交房产税）

7、处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。当月将固定资产转入在建工程。（当月要继续提折旧）