处置固定资产的会计分录怎么做？

固定资产处置，即固定资产的终止确认，包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

企业处置固定资产应通过 “固定资产清理” 科目核算。通常包括以下环节：

（一）固定资产转入清理

企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，应按该项固定资产的账面价值，借记 “固定资产清理” 科目，按已计提的累计折旧，借记 “累计折旧” 科目，按已计提的减值准备，借记 “固定资产减值准备” 科目，按其原账面价值，贷记“固定资产” 科目。

（二）结算清理费用等

固定资产清理过程中，支付的清理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记 “固定资产清理” “应交税费——应交增值税（进项税额）” 科目，贷记 “银行存款” 等科目。

（三）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

收回出售固定资产的价款和税款，借记 “银行存款” 科目，按增值税专用发票上注明的价款，贷记 “固定资产清理” 科目，贷记 “应交税费——应交增值税（销项税额）” 科目。残料入库，按残料价值，借记 “原材料” 等科目，贷记 “固定资产清理” 科目。

（四）确认应收责任单位（或个人）赔偿损失

应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记 “其他应收款” 等科目，贷记“固定资产清理”科目。

（五）结转清理净损益

固定资产清理完成后，对清理净损益，应区分不同情况进行账务处理：

1. 因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失，应计入营业外收支。

属于生产经营期间正常报废清理产生的处理净损失，借记 “营业外支出——非流动资产处置损失” 科目，贷记 “固定资产清理” 科目；

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记 “营业外支出——非常损失” 科目，贷记 “固定资产清理” 科目；

如为净收益，借记 “固定资产清理” 科目，贷记 “营业外收入——非流动资产处置利得” 科目。

2. 因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置收益。确认处置净损失，借记 “资产处置损益” 科目，贷记 “固定资产清理” 科目；如为净收益，借记 “固定资产清理” 科目，贷记 “资产处置损益” 科目。

【例一】甲公司为增值税一般纳税人，2021年12月30日，出售一座建筑物（该建筑物系2017年6月1日自建完工达到预定可使用状态），原价（成本）为2000000元，已计提折旧1500000元，未计提减值准备。收到出售价款1200000元，增值税率为9%，增值税税额为108000元，款项已存入银行。不考虑其他相关因素。甲公司应编制如下会计分录：

（1）将出售的固定资产转入清理时：

（2）收到出售固定资产的价款和税款时：

（3）结转出售固定资产实现的利得时：

在本例中，固定资产清理完毕时，“固定资产清理” 科目为贷方余额700000元（1200000-500000），属于处置净收益，应结转至 “资产处置损益” 科目的贷方，结转后 “固定资产清理” 科目无余额。

【例二】乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。取得报废残值变价收入20000元，增值税税额为2600元。报废清理过程中发生的自行清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。不考虑其他相关因素。乙公司应编制如下会计分录：

（1）将报废固定资产转入清理时：

（2）收回残料变价收入时：

（3）支付清理费用时：

（4）结转报废固定资产发生的净损失时：

在本例中，固定资产清理结束时，“固定资产清理” 科目为借方余额33500元（50000-20000+3500），由于属于生产经营期间正常的处置净损失，应结转至 “营业外支出—非流动资产处置损失” 科目的借方，结转后 “固定资产清理” 科目无余额。

【例三】丙公司为增值税一般纳税人，因遭受台风袭击毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值50000元，残料已办理入库。发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为20000元，增值税税额为1200元，全部款项以银行存款支付。收到保险公司理赔款1500000元，存入银行。假定不考虑其他相关税费。丙公司应编制如下会计分录：

（1）将毁损的仓库转入清理时：

（2）残料入库时：

（3）支付清理费用时：

（4）确认并收到保险公司理赔款项时：

（5）结转损毁固定资产损失时：

在本例中，固定资产清理结束时，“固定资产清理” 科目为借方余额1470000元（3000000-50000+20000-1500000），由于属于自然灾害等非正常原因造成的清理净损失，应结转至 “营业外支出—非常损失” 科目的借方，结转后 “固定资产清理” 科目无余额。