不同收入的账务处理（完整版）

企业收入主要包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、其他收益及其他。这些收入如何进行账务处理，现分述如下：

一、主营业务收入

1、“主营业务收入”特征：

（1）、企业的日常经营所得；

（2）、企业经常性的、主要业务所产生的基本收入；

（3）、企业可以有两种或两种以上的主营业务收入，在明细表中区分即可。

2、常见的“主营业务收入”

制造业的销售产品、非成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入；客户收入、餐饮收入等。

主营业务收入会计分录：

（1）、一般纳税人

借：银行存款、应收账款等

贷：主营业务收入

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

同时确认成本

借：主营业务成本

贷：产成品、库存商品等（服务业按月计提人力成本）

贷：合同履约成本—工程项目（建筑业）

（2）、小规模纳税人

借：银行存款、应收账款等

贷：主营业务收入

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

同时确认成本

借：主营业务成本

贷：产成品、库存商品（服务业按月计提人力成本）

贷：合同履约成本—工程项目（建筑业）

二、其他业务收入

1、“其他业务收入”特征

（1）、企业的日常经营所得。（注：是和日常经营有关的）

（2）、一般情况下，发生频率不高，在收入中所占比重较小、或是主营业务外附带的收入。

（3）、“其他业务收入”当发生频率提高，成为经常性收益的一种时，则应该确认为主营业务收入。

2、常见的“其他业务收入”

（1）、下脚料的出售、残次品出售、多余原材料出售。这些都是和生产经营相关，但企业又不主要以此为生的业务。

（2）、无形资产的出租。（注：出租无形资产、品牌授权为主要业务的除外）无形资产授权，出租计入“其他业务收入”。

（3）、包装物出售。售卖主要商品的过程中，对商品包装物的出售属于“其他业务收入”。如：出售瓶装鲜奶，瓶单独计费。客户把瓶子和鲜奶同时购买了，这时瓶子的收入就是“其他业务收入”。

（4）、固定资产出租、包装物出租、运输（非运输企业）。我们会发现，这些收入，都和生产经营分不开。但收入额又对企业的影响不大。

3、其他业务收入会计分录案例

（1）、包装物的出租

出租包装物实现收入的时候账户处理是：

借：银行存款等科目

贷：其他业务收入

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

结转出租包装物成本的会计分录：

借：其他业务成本

贷：周转材料—包装物—摊销

（2）、出售下脚料及残次品会计分录

材料及人工全部成本结转

借：生产成本—A产品

贷：制造费用

贷：应付职工薪酬

贷：原材料

借：库存商品—A产品

贷：生产成本—A产品

出售下脚料及残次品

借：银行存款等

贷：其他业务收入

冲减商品成本

借：其他业务成本（额度可用对应的“其他业务收入”额度）

贷：库存商品—xx商品

三、营业外收入

1、“营业外收入”特征

（1）、企业生产经营活动没有直接关系的各种收入；

（2）、和营业外支出一般彼此相互独立，不具有因果关系。

（3）、营业外收支通常意外出现，企业难以控制；

（4）、营业外收支通常偶然发生，不重复出现，企业难以预见；

2、常见的“营业外收入”

（1）、罚款收入。包括对其他企业和员工的罚款，不包话银行的罚息。企业违约收入，计入“营业外收入—违约金”。员工罚款计入“营业外收入—罚金”。

（2）、“赖”掉的应付账款。债权人找不到了，无法支付应付账款了。这部分收入与经营无关应当计入“营业外收入”。

（3）、与经营无关的一次性政府补贴。这部分收入也与日常经营无关计入“营业外收入”。

（4）、非货币性交易中发生非货币性交易收益（与关联方交易除外）。资产置换的过程中发生的收益，这里的收益只得是置换资产后账面价值的提高。

（5）、企业合并损益。合并对价小于取得可辨认净资产公允价值的差额。

资产盘盈，不再计入“营业外收入”而是计入“以前年度损益调整”，如当年损失后又盘盈的直接调账对冲。处理固定资产净损益、与处理无形资产的损益不再计入“营业外收入”，而是计入新科目“资产处置损益”。

3、营业外收入会计分录

职工罚款

（1）、发出罚款通知

借：其他应收款

贷：营业外收入—职工扣款

（2）、发工资扣除时：

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款

（3）、直接上缴罚款

借：银行存款

贷：营业外收入—职工扣款

四、其他收益

1、“其他收益”核算内容：

其他收益是新政府补助准则下新设的会计科目，“其他收益”是修订新增的一个损益类会计科目，应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。

2、常见的“其他收益”

（1）、教育费附加返还款。它是指自办职工子弟学校的企业，可返还所交的教育费附加。

（2）、与日常经营有关的政府补贴。如：增值税减免、退税等。

3、其他收益会计分录

借：应交税费—应交增值税（减免税额）

贷：其他收益—减免税额

易混收入贷方分录：

固定资产出租→其他业务收入

无形资产出租→其他业务收入

固定资产出售→营业外收入

无形资产转让→营业外收入

与日常经营无关的政府补贴→营业外收入

与日常经营有关的政府补贴→其他收益

出囗退税→其他应收款（不计收入）

五、出囗退税的财务处理

出口退税款，冲减产品销售成本，无论是退的增值税还是消费税，退税都也不构成企业的收入。所以不应当计入收入或收益。但是，其实质是变相增加了企业的应纳税所得额，所以我们通过冲减成的方法来提高利润。会计分录如下

（1）、出口时（FOB价）做如下会计分录：

借：应收账款（或银行存款等）

贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

（2）、计提“免抵退税不予免征和抵扣税额”：

借：主营业务成本

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

（3）、计提“应退税额”：

借：其他应收款—应收补贴款

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

（4）、计提“免抵税额”：

借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税金—应交增值税（出囗退税）

（5）、收到出口退税款时：

借：银行存款

贷：其他应收款—应收补贴款