委托开发系统的费用怎么处理

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委托开发系统的费用怎么处理？

《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)第一条第(三)款规定，纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。

《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》附《应税服务范围注释》。

根据上述规定，贵公司受托开发软件，如果所开发软件著作权属于贵公司的，贵公司应按销售软件产品缴纳增值税，税率为17%；如果所开发软件著作权、所有权归委托方的，贵公司应按提供软件服务缴纳增值税，税率6%。

财税〔2013〕37号文件附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第三十三条规定，销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

因此，该代垫款项属于价外费用，应并入销售额缴纳增值税。

政策依据：企业在2016年1月1日之后发生的委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，根据《财政部、国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第二条第一款规定，企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

其中，委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定；委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。同时，企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

会计分录如下：开发软件转让著作权、所有权。

贵公司属于提供软件服务，提供的服务结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认收入。

开发软件支出：借：劳务成本；贷：银行存款，应付职工薪酬等。

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