低值易耗品怎么摊销？

发表于：2018-12-06 14:13:04
分类：会计实务

　　低值易耗品怎么摊销？《企业会计制度》规定的摊销方法有“一次摊销法”和“分次摊销法”。这里的“分次摊销法”包括“五五摊销法”、“分期平均摊销法”和“降等摊销法”。

　　三种方法的摊销核算的操作问题：

　　在“一次摊销法”下，由于在低值易耗品初次投入使用时就一次性将其全部价值计入有关成本、费用，账面不再反映已投入使用的低值易耗品，因此在低值易耗品使用寿命期内，已用而尚未报废的低值易耗品就形成了账外资产，这无疑增加了使用中的低值易耗品的管理难度。同时，“一次摊销法”也不符合权责发生制原则的要求，尤其是对大额、耐用低值易耗品。而“分次摊销法”则不会出现这种情况。

　　“分次摊销法”下，要求在“低值易耗品”账户下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级账户，分别核算库存未用低值易耗品成本、使用中的低值易耗品的历史成本和已用低值易耗品的价值摊销额。

　　在三种分次摊销法中，“五五摊销法”的会计核算操作最简便，它既不需要象“分期平均摊销法”那样要求确定摊销期限，也不需要象“降等摊销法”那样要求确定低值易耗品等级及各等级单位价值标准，只需在低值易耗品投入使用和报废时各摊销其价值的50%就行了。此外，与“一次摊销法”相比，“五五摊销法”下，不会形成账外资产。

　　但在低值易耗品使用寿命期的后半程，“五五摊销法”会导致“资产负债表”中虚列资产。因为，在低值易耗品使用寿命期的后半程，其实际价值已低于其账面价值（即：其实际价值已低于其原取得成本的50%），会导致这段时间少计成本、费用，以致在“资产负债表”中虚列“存货”金额以及在“损益表”中虚列利润。这显然不符合谨慎性原则要求。或许这也正是新的《企业会计制度》下多数人不愿采用“五五摊销法”的真正原因。

　　低值易耗品为什么要摊销？

　　实际这是一种简便核算方法，低值易耗品的价值是在使用过程中逐渐消耗的，并不是使用一次就消耗了全部价。

　　按其在生产过程所起的作用来看属于劳动资料，它可以多次参加周转并不改变其原有的实物形态，在使用过程中需要进行维护、修理、报废时也有一定的残值。但在实际工作中，由于低值易耗品价值较低，且易于损坏，需经常进行更换，其购入和领用业务较频繁，为便于核算和管理，在会计上把它归入存货类，视同存货进行实物管理。而在核算上，由于其本身的特点，决定了低值易耗品的核算即有和材料核算相似之处，又有和固定资产核算相似之处。所以要进行摊销。

　　低值易耗品的摊销期为一年吗？

　　企业为了开展正常的业务经营活动，必须具有一定数量的办公用具等物品，这些物品称为低值易耗品。低值易耗品是指单位价值比较低，使用期限比较短的劳动资料，如柜台、货架、桌椅、衡器和一些简易设备。按现行制度规定，低值易耗品是指不属于主要生产经营设备，其使用年限不超过两年，并且单位价值不超过2000元的物品。

　　低值易耗品的性质与固定资产相同，同是属于劳动资料，都是可以多次使用而不改变其形态，有一定残值，在使用中需要修理等等。但两者之间也有一些不同之处，固定资产单位价值高，使用时间长，以折旧形式补偿价值损耗，提取折旧时间较长；而低值易耗品则单位价值低，使用时间短，其价值损耗以摊销方法摊入费用，摊销期较短。因此，为了便于管理，将低值易耗品列为流动资产范围进行核算。

　　低值易耗品的核算是通过“低值易耗品”账户进行的，它是资产类账户，用来核算企业所有低值易耗品的原始进价，加上可以直接认定的运费作为其成本。如数额较小，品种难以划分，也可列入“管理费用”——“低值易耗品摊销”账户。借方登记购入及其他原因引起的增加数，贷方登记摊销、废弃、出售及其他原因引起的减少数，其借方余额表示所有在库低值易耗品的实际成本和在用低值易耗品的摊余价值。为了正确反映低值易耗品的在库、在用及摊销情况，应在“低值易耗品”账户下设置“库存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细账户。

　　一、低值易耗品购入的核算

　　企业购入的低值易耗品，应按其实际成本入账，即买价、进项税款加运费。

　　〔例〕某企业购入磅秤2台，每台价款500元，进项税额170元，以银行存款支付，另以现金支付运费30元。磅秤已验收入库。作会计分录如下：

　　借：低值易耗品——在库低值易耗品1200

　　贷：银行存款1170

　　现金30

　　二、低值易耗品领用、摊销的核算

　　（一）低值易耗品的领用

　　企业内部领用低值易耗品，低值易耗品的总数没有发生变化，在会计核算上只需进行明细核算，即在使用领用时，由“低值易耗品——在库”转至“低值易耗品——在用”。其会计分录如下：

　　借：低值易耗品——在用×××

　　贷：低值易耗品——在库×××

　　（二）低值易耗品的摊销

　　低值易耗品领用后，在使用过程中不断发生损耗，这部分磨损的价值，要列入企业费用即摊销额。因此，在领用低值易耗品的同时，就将其损耗的一部分价值摊入费用。低值易耗品的摊销方法，应按不同低值易耗品的价值大小，使用期限长短，分别确定。目前商业企业采用的摊销方法，一般有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等。

　　1．一次摊销法。一次摊销法是指在低值易耗品领用时，将其全部价值一次转入“管理费用——低值易耗品摊销”账户的摊销方法。这种摊销方法，手续简便，但一次转入费用，与实际损耗情况不符，不利于管理。因此，适用于价值较低，使用期短，一次领用数量不多的物品。

　　〔例〕仓库领用工作棉大衣2件，账面价值每件120元，作会计分录如下：

　　（1）借：低值易耗品——在用240

　　贷：低值易耗品——在库240

　　（2）借：管理费用——低值易耗品摊销240

　　贷：低值易耗品——在用240

　　2．分次摊销法。分次摊销法是指在低值易耗品领用时，按预计的使用时间，分次将平均价值摊入费用的摊销方法。这种摊销方法，费用负担比较均衡，适宜于单位价值较高，使用期限较长的物品。采用这种方法，在核算上，领用时将低值易耗品的实际成本全部转入“待摊费用”账户，以后分期从“待摊费用”账户转入“管理费用——低值易耗品摊销”账户。

　　〔例〕仓库领用三轮装货车一辆，账面价值为1450元。采用分次摊销法，分20次摊销，估计残值50元。其会计分录如下：

　　借：低值易耗品——在用1450

　　贷：低值易耗品——在库1450

　　借：待摊费用——低值易耗品摊销1400

　　贷：低值易耗品——在用1400

　　每次摊销额的计算如下：

　　每次摊销额=（1450-50）/20=70（元）

　　每次摊销额为70元，其会计分录如下：

　　借：管理费用——低值易耗品摊销70

　　贷：待摊费用——低值易耗品摊销70

　　3．五五摊销法。五五摊销法即五成摊销法，是指在领用低值易耗品时摊销一半，废弃时再摊销一半的摊销方法。这种方法，计算简便，但在报废时的摊销额较大，均衡性较差。

　　〔例〕业务部门领用柜台10只，账面实际成本为每只300元，采用五成摊销法，其会计分录如下：

　　（1）借：低值易耗品——在用——柜台3ooo

　　贷：低值易耗品——在库——柜台3ooo

　　（2）借：管理费用——低值易耗品摊销1500

　　贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1500

　　三、低值易耗品修理和报废的核算

　　（一）低值易耗品的修理

　　低值易耗品在使用过程中会发生损坏，为了延长其寿命，充分发挥其使用效能，必须做好在用低值易耗品的日常维修工作。所发生的修理费用，在“管理费用——修理费”账户列支。

　　（二）低值易耗品的报废

　　对于不能继续使用的低值易耗品，应填制“低值易耗品报废单”办理报废手续。报废时应按不同的摊销方法进行账务处理。

　　1．采用一次摊销法。将报废的残料价值作为低值易耗品摊销的减少，冲减管理费用。

　　如前例棉大衣，残料出售20元，作会计分录如下：

　　借：现金20

　　贷：管理费用——低值易耗品摊销20

　　2．采用分次摊销法。将摊余价值扣除残料的数额，作为报废低值易耗品的摊销额。

　　如前例三轮装货车，实际成本1450元，已摊销1400元，残值估价40元，作会计分录如下：

　　借：材料物资（残料价值）40

　　管理费用——低值易耗品摊销（差额）10

　　贷：待摊费用（摊余价值）50

　　3．五成摊销法。将报废低值易耗品实际成本的50％，扣除残料价值后的差额计入管理费用。

　　如前例柜台10只，实际成本3000元，领用时已摊销1500元，报废时估计残值100元。其会计分录如下：

　　借：材料物资（残料价值）lOO

　　低值易耗品——低值易耗品摊销（已提摊销额）1500

　　管理费用——低值易耗品摊销（报废低值易耗品实际成本50％减去残料价值后的差额）1400

　　贷：低值易耗品——在用（报废低值易耗品的实际成本）3000

　　四、低值易耗品出售的核算

　　企业有多余或不需用的低值易耗品，可以出售给其他单位，按质论价进行结算。新的低值易耗品出售，可直接减少“低值易耗品——在库”账户数额；如属在用的，要减少“低值易耗品——在用”账户及摊销明细账户的数额。

　　〔例〕某企业出售在用柜台2只，每只实际成本为500元，已摊销50%，按账面摊余价值出售。款已收到，存入银行，其会计分录如下：

　　借：银行存款500

　　低值易耗品——低值易耗品摊销500

　　贷：低值易耗品——在用——柜台1000

　　如果出售的价格大于或小于账面摊余价值，其差额应调整低值易耗品的摊销额，或增加“管理费用——低值易耗品摊销”账户数额。

　　如果按质论价，上例柜台每只300元，作会计分录如下：

　　借：银行存款600

　　低值易耗品——低值易耗品摊销500

　　贷：管理费用——低值易耗品摊销100

　　低值易耗品——在用1000

　　五、低值易耗品的清查盘点与明细核算

　　（一）低值易耗品的清查盘点

　　低值易耗品在清查盘点中的盘盈和盘亏要及时调整账面数字，转入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，查明原因，经批准后，分别情况，予以转账。属于溢余，作为企业收益，冲减“管理费用”账户；属于短缺责任事故，由责任人赔偿，以“其他应收款”处理；属于原因不明，作为企业损失，以增加“管理费用”处理。

　　（二）低值易耗品的明细核算

　　低值易耗品除总分类核算外，还要进行明细核算。财会部门应按低值易耗品的类别、品种分户设置明细分类账，进行数量金额双重核算。物资保管部门也要按类别、品名设置保管账，使用部门或个人设置保管卡，进行数量核算，各部门之间的账账、账卡要定期进行核对，以保证账账、账物相符。

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