人工费用及制造费用的分配

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人工费用及制造费用的分配

人工费用与制造费用等成本项目，按生产工时定额计算的完工率来计算约当产量，并据以分配相关费用。

【例】甲公司根据生产特点和管理要求对A产品采用品种法计算产品成本，生产费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入，其他加工费用发生较为均衡，期末在产品的完工程度平均按50%计算。甲公司2010年12月有关A产品成本费用资料如下：

(1)月初A在产品220件，直接材料为220 000元，直接人工为18 000元，制造费用为24 000元。

(2)本月投入生产A产品780件，本月完工产品840件，月末在产品160件。

(3)本月生产A产品发生有关成本费用资料如下：

①本月投入生产A产品耗用主要材料700 000元，辅助材料40 000元，车间管理部门耗用材料3 000元。

②本月分配直接生产A产品的工人工资 145 800元，福利费18 360元，车间管理人员工资40 000元。

③本月确认的生产A产品应负担的车间管理部门水电费30 700元，车间生产工人劳保用品费3 500元。

(1)直接材料费用的分配

直接材料费用分配率=(220 000+740 000)/(840+160)=960

完工产品应负担的直接材料费用=840×960=806 400(元)

月末在产品应负担的直接材料费用=160×960=153 600(元)

(2)直接人工费用的分配

月末在产品约当产量=160×50%=80(件)

直接人工费用分配率=(18 000+164 160)/(840+80)=198

完工产品应负担的直接人工费用=840×198=166 320(元)

月末在产品应负担的直接人工费用=80×198=15 840(元)

(3)制造费用的分配

月末在产品约当产量=160×50%=80(件)

制造费用分配率=(24 000+77 200)/(840+80)=110

完工产品应负担的制造费用=840×110=92 400(元)

月末在产品应负担的制造费用=80×110=8 800(元)

(4)计算完工产品成本和月末在产品成本

完工产品成本=806 400+166 320+92 400=1 065 120(元)

月末在产品成本=153 600+15 840+8800=178 240(元)

(五)在产品成本按定额成本计算

这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段的在产品，直接确定一个定额单位成本，月终根据在产品数量，分别乘以各项定额单位成本，即可计算出月末在产品的定额成本。将月初在产品成本加上本月发生费用，减去月末在产品的定额成本，就可算出产成品的总成本了。产成品总成本除以产成品产量，即为产成品单位成本。这种方法的计算公式如下：

月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本

产成品总成本=(月初在产品成本+本月发生费用)-月末在产品成本

(五)在产品成本按定额成本计算

这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段的在产品，直接确定一个定额单位成本，月终根据在产品数量，分别乘以各项定额单位成本，即可计算出月末在产品的定额成本。将月初在产品成本加上本月发生费用，减去月末在产品的定额成本，就可算出产成品的总成本了。产成品总成本除以产成品产量，即为产成品单位成本。这种方法的计算公式如下：

月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本

产成品总成本=(月初在产品成本+本月发生费用)-月末在产品成本

乙产品本月完工450件，月末在产品390件，其中第一工序160件，第二工序120件，第三工序110件。原材料分工序投入，单位在产品直接材料费用定额为第一工序420元，第二工序350元，第三工序670元。乙产品单位工时定额为70小时，其中，第一工序20小时，第二工序32小时，第三工序18小时，月末在产品在各工序的完工程度为50%。产品定额工时人工费用分配率为2元，定额工时制造费用分配率1.5元。

(1)计算在产品定额工时：

第一道工序累计定额工时：20×50%×160=1600(工时)

第二道工序累计定额工时：(20+32×50%)×120=4320(工时)

第三道工序累计定额工时：(20+32+18×50%)×110=6710(工时)

定额工时总和=1600+4320+6710=12630(工时)

(2)计算在产品定额成本：

直接材料：160×420+120×350+110×670=182900(元)

直接人工：12630×2=25260(元)

制造费用：12630×1.5=18945(元)

定额成本合计：182900+25260+18945=227105(元)

(3)计算完工产品实际成本：

本月完工产品直接材料费用：932290-182900=749390(元)

本月完工产品直接人工费用：320296-25260=295036(元)

本月完工产品制造费用：180600-18945=161655(元)

完工产品实际成本合计：749390+295036+161655=1206081(元)

完工产品单位成本：1206081÷450=2680。18(元)

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