母公司向子公司捐赠会计处理

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母公司向子公司捐赠会计处理

1、母公司

借：长期股权投资；

贷：银行存款（从会计实质重于形式的角度，母公司对子公司的捐赠不能视为真的捐赠，计入营业外收入；而应该视同投资行为，计入长期股权投资。）

2、子公司

借：银行存款；

贷：资本公积（母公司对子公司的捐赠不能增加子公司的当期损益，在所有者权益中核算）

3、合并财务报表

借：资本公积；

贷：长期股权投资，少数股东权益

企业接受的母公司捐赠应当计入当期损益，还是直接计入资本公积？

企业会计制度?及原企业会计准则（以下合称“老准则”）要求企业接受的捐赠直接计入资本公积。新准则（指《企业会计准则2006》及其相关规定）在《企业会计准则应用指南(2006)附录－会计科目和主要账务处理》中说明营业外收入包括捐赠利得，则是否意味着子公司接受的母公司捐赠应当计入营业外收入？

会计准则规定

子公司出现经营亏损，母公司为维持子公司正常经营，给予子公司一定补贴，该补贴不要求子公司在以后期间偿还。母公司给予子公司的补贴是单方的、无偿的，不要求子公司为此支付对价，因此，从形式上看，属于捐赠；但从实质上看，这种补贴与一般意义上的捐赠又有区别。

首先，母公司与子公司利益相关。当子公司通过经营获取利润时，母公司在子公司所享有的净资产权益份额也随之增加，母公司可以通过子公司分配利润获取投资收益。从形式上看，母公司对子公司的补贴是无偿的，但实际上子公司因为母公司的补偿，有能力继续经营或扩大经营，母公司也能获取子公司持续经营或扩大经营所带来的投资收益。

其次，因为母公司控制子公司，因此母公司给予子公司的补贴仍然处于母公司的控制之下。对于母公司而言，其所控制的资产并未减少，这与一般的捐赠不同，母公司并不因对子公司的捐赠而失去资产的控制。 因此，母公司给予子公司的补贴，从形式上看是一种捐赠，但从实质上看是母公司对子公司的资金投入，即资本性投入。 根据《企业会计准则（2006）－基本准则》，“直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失”。因此，母公司给予子公司的补贴在实质上属于所有者投入资本，不符合“直接计入当期利润的利得和损失”的定义，不应当计入当期损益。

此外，《企业会计准则(2006)－基本准则》也说明“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息…”。这种“捐赠”并不能反映子公司赚取利润的能力，如果将其计入子公司的当期损益则会夸大该公司的盈利能力，误导报告使用者。

综上所述，子公司接受母公司的捐赠，应当计入资本公积。

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