研发费用的归集和核算

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（1）账户的设置按新《企业会计准则》的规定，企业应设置“研发支出”成本账户，用以归集企业研究开发项目中发生的各项研发费；基于“符合条件的资本化”的会计处理方法，“研发支出”可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。

（2）具体会计核算处理

①相关研发费用发生时：

借：研发支出——费用化支出——资本化支出

贷：原材料／应付职工薪酬等相关科目

②会计期末：将费用化支出结转到“管理费用”账户；对于资本化支出部分，则等到该无形资产道到预定用途时，才将其转入“无形资产账户”。

A 结转费用化支出：

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

B 当资本化支出部分达到预定用途时：

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

③对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年）

借：管理费用

贷：累计摊销

【例】2008年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，本年度在研究开发过程中发生材料费500元、研发人员工资100万元，以及其他费用400万元，总计1000元。假定：

（1）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；

（2）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销；

（3）研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。

相关处理如下：

（1）第一种情况的处理：

当各种研发费用发生时

借：研发支出——费用化支出　　　 10000000

贷：原材料 　　　　　　　　　　　　5000000

应付职工薪酬　　　　　　　　　 1000000

银行存款　　　　　　　　　　　　4000000

会计期末

借：管理费用 　　　　　　　　　　10000000

贷：研发支出——费用化支出　　　 10000000

（2）第二种情况的处理：

2008年当各种研发费用发生时

借：研发支出——资本化支出　　　　10000000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　5000000

应付职工薪酬　　　　　　　　　　1000000

银行存款　　　　　　　　　　　　4000000

2008年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转“研发支出——资本化支出”，2009年1月该专利技术达到预定用途时：

借：无形资产　　　　　　　　　　　10000000

贷：研发支出——资本化支出　　　　 10000000

从2009年开始，分10年平均摊销：

借：管理费用 　　　　　　　　　　　1000000

贷：累计摊销（10000000／10） 　　　1000000

（3）第三种情况的处理：

2008年当各种研发费用发生时

借：研发支出——费用化支出　　　　　4000000

研发支出——资本化支出 　　　　　6000000

贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　5000000

应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　1000000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　4000000

2008年每月末，将费用化支出转入“管理费用”账户（此处做的是一笔汇总分录），由于资本化支出部分未达到预定用途，无须结转“研发支出——资本化支出”账户。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　4000000

贷：研发支出——费用化支出　　　　　　4000000

2009年该专利技术达到预定用途时：

借：无形资产 　　　　　　　　　　　　6000000

贷：研发支出——资本化支出 　　　　　6000000

2009年开始，分10年平均摊销：

借：管理费用 　　　　　　　　　　　　600000

贷：累计摊销（6000000／10）　　　　　 600000 

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