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注册会计师备考指导：企业所得税税率变动时的注意事项

资产负债表债务法下，当所得税税率变动时，应调整递延所得税资产或递延所得税负债账户的余额。若税率调高，应该调增递延所得税资产（或负债）账户原有方向的余额；若税率调低，应该调减递延所得税资产（或负债）账户原有方向的余额。

例如，调整前递延所得税资产科目余额在借方，调增余额时，借记递延所得税资产，调低税率时，贷记递延所得税资产；调整前递延所得税负债科目余额在贷方，调增税率时，贷记递延所得税负债，调低税率时，借记递延所得税负债。

从另一方面讲，采用资产负债表债务法核算，递延所得税资产（或负债）的余额＝累计发生的可抵扣暂时性差异（或累计发生的应纳税暂时性差异）x现行所得税税率。

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