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注册会计师考试备考指导：债券投资利息调整摊销的变动规律

对于分期付息的情况，利息调整的摊销额是递增的。

如果是折价发行，则分录如下：

借：应收利息 　　　　持有至到期投资利息调整 　　　贷：投资收益

摊余成本是逐步上升的，所以投资收益是逐步上升的，而应收利息是一定的，所以利息调整的摊销额是递增的。

如果是溢价的话，则分录如下：

借：应收利息 　　　贷：投资收益 　　　　　持有至到期投资利息调整

摊余成本在逐步下降，所以投资收益是逐步下降的，而应收利息是一定的，所以利息调整的摊销额也在上升。

一次还本付息的情况下：

如果是折价发行，则

借：持有至到期投资应计利息　　　　　　　　　　　利息调整 　　　贷：投资收益

摊余成本是逐步上升的，所以投资收益是逐步上升的，而应计利息是一定的，所以利息调整的金额在逐期上升。

如果是溢价的话，则：

借：持有至到期投资应计利息　　　贷：投资收益 　　　　　持有至到期投资利息调整

利息调整会逐期下降，因为应计利息是计入摊余成本的，所以摊余成本本身在逐期增加，投资收益在增加，而应计利息是一定的，所以利息调整的摊销会减少。

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