资产处置收益科目汇算清缴如何填列

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资产处置收益科目汇算清缴如何填列

答:按照我国“查账征收”的税收征管原理,税务处理一向是依托会计处理但又与会计处理不完全相同。税务处理与会计处理不相同的地方,需要《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》规定的格式和填报说明进行纳税调整。由于税收政策、税务处理和纳税申报表并没有在2018年出台新规定,税务处理和纳税申报还是执行2017年的规定。

企业所得税中将企业的资产分为六项,固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货。税收对资产的分类与会计准则的分类没有根本性的差异,只是有些资产在会计准则中细分为几类,但税法中将其归为一类处理。如税法中的投资资产包括长期股权投资与金融工具。对于资产处置损益,按照新的纳税申报表处理如下:

1。对于固定资产、在建工程、生产性生物资产和无形资产等处置,需要填报《纳税调整项目明细表》(A105000)和《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)等。

2。对于长期股权投资和金融工具处置,处置收益在《投资收益纳税调整明细表》(A105030)中调整,处置损失则在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)中纳税调整。

 

案例分析

例:彤升公司和彤强公司均适用16%的增值税税率。彤升公司应收彤强公司账款3660万元已逾期,经协商并通过董事会决议进行债务重组。彤强公司债务重组相关数据和信息如下:(1)以银行存款偿付彤升公司账款100万元;(2)以一条生产流水线(机器设备)偿付其余债务,彤强公司该项设备的采购成本为2850万元(假设入账价值不存在税法和会计口径上的差异),已计提折旧50万元,不含税公允价值为3000万元。(3)2018年3月14日确定用该生产流水线(机器设备)偿付债务,2018年7月20日实际进行设备交割和债务清偿,支付清理费用5万元。

在该债务重组中,债务方彤强公司处置资产的同时,又偿还了债务,既有资产处置收益,又有营业外收入:

资产处置损益=3000-(2850-50)-5=195(万元)。

营业外收入(债务重组利得)=3660-(100+3000×1。16)=80(万元)。

具体会计处理如下:

1、2018年3月14日,满足转入持有待售资产的条件,转入持有待售资产,并需要在财务报告中向报表使用人披露:

借:持有待售资产    2800

  累计折旧         50

  贷:固定资产       2850

2、2018年7月20日,转入清理并进行设备交割:

借:固定资产清理    2800

    贷:持有待售资产    2800

3、支付清理费用

借:固定资产清理       5

   贷:银行存款        5

4、进行债务重组

借:应付账款      3660

   贷:银行存款      100

     固定资产清理   3000     

     应交税费——应交增值税(销项税额) 480

     营业外收入——债务重组利得        80

5、将固定资产清理(3000-2800-5)转入资产处置损益(而不是营业外收入)

借:固定资产清理      195

   贷:资产处置损益——处置非流动资产利得       195

6、将资产处置损益转入本年利润

借:资产处置损益——处置非流动资产利得       195

      贷:本年利润                    195

上述业务中,持有待售资产和固定资产清理均属于过渡性科目,对企业最终利润没有影响。转入持有待售资产意在和企业正常的经营资产相区分,并让报表使用人了解该项持有待售信息。固定资产清理意在反应资产交割过程中发生的清理费用和处置损益。整个债务重组形成两块收益,流水线的公允价值大于其账面净值的部分为资产处置的收益,在《利润表》的“资产处置收益”行填报,填报的金额为1,950,000元;重组债务的账面价值大于流水线公允价值的部分,属于“债务重组利得”,计入营业外收入科目,在《利润表》的“营业外收入”行填报,填报的金额为800,000元。

当年企业所得税汇算清缴时,在填报主表第一部分“利润总额”时,根据企业利润表的数据填报。由于2017年版企业所得税的纳税申报表没有将“资产处置收益”单独作为一个项目反映,国家税务总局是否会对2017版的年度纳税申报表主表进行修订,尚不得而知,需要关注后续的相关规定。在后续规定出台之前,可将资产处置收益的数据继续填入营业外收入,因为资产处置收益本身就是从营业外收入中拆分出去的。

填报完主表之后,发生的债务重组交易的相关数据,还需在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》(A105100 的)第2行“其中:以非货币性资产清偿债务”填报,第1列“账载金额”为填写2,000,000元(公允价值与账面净值之间的差额),第2列“税收金额”填写2,000,000元(公允价值与计税基础之间的差额)。本例中,流水线的账面净值与计税基础一致,第3列“纳税调整金额”填写0。

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