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注税考试《税务代理实务》练习题：个人所得税

简答题

李某受聘于一家财务咨询服务公司，每月领取税后工资元，公司每月按规定代缴其个人所得税。

（1）2月1日，任职8年的李某与公司解除了聘用合同，取得了一次性补偿金00元（该公司所在地上年度职工平均工资为0元）。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应当缴纳个人所得税。

（2）6月8日，李某取得财务咨询报酬0元，将其中0元通过国家机关捐赠给受灾地区，不考虑其他相关税费，李某应缴纳的个人所得税是（0－0）x（1－20%）x20%＝元。

（3）6月1日－12月31日将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金元，李某认为应纳的个人所得税是〔x（1－20%）x20%〕x7＝元，（不考虑其他税费）。

（4）6月20日李某购入某企业债券0份，每份的买入价格4.3元，支付有关税费645元，12月20日转让其中的0份，每份转让价格5.1元，转让时支付有关税费383元，李某认为取得的转入收入为0x5.1－383＝17元，支付购进价款是0x4.3－645＝55元，没有收益，所以不用缴纳个人所得税。

（5）8月与一家证券交易所签订期限为4个月的劳务合同，合同约定李某自9月起每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬元，李某认为每月应当缴纳个人所得税为（－800）x20%x4＝160（元）。

如果你是李某委托的注册税务师，根据上述情况，结合个人所得税法的规定，分项分析李某自己计算的个人所得税是否有误，并说明理由，如果李某计算的个人所得税有误，请分项计算出正确的应纳税额。

【正确答案】（1）李某的理解有误。根据税法规定，个人解除劳务合同取得的一次性经济补偿金，如果在当地上年职工平均工资的三倍数额以内的部分，免征个人所得税；如果是超过了三倍数额部分的，应视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。李某取得的一次性经济补偿金是00元，高于上年职工平均工资（0元）的三倍，对于超过的部分，应计算缴纳个人所得税。

应缴纳的个人所得税＝{[（00－0x3）÷8－]x3%}x8＝360（元）

（2）李某的计算有误。按照个人所得税法的规定，个人取得劳务报酬，如果应纳税所得额超过了0元但没有超过0元的，应对超过部分加征50%的税款，所以李某计算中适用的税率有误。

捐赠扣除限额＝0x（1－20%）x30%＝0（元），实际捐赠0元，应按0元在税前扣除。

应缴纳的个人所得税＝[0x（1－20%）－0]x30%－＝（元）

（3）李某计算有误。按照规定个人按照市场价格出租的居住用房，应按10%计算个人所得税。

应缴纳的个人所得税＝x（1－20%）x10%x7＝（元）

（4）李某的理解有误。按照规定个人买卖债券，应按照财产转让所得缴纳个人所得税，计算个人出售债券收益时，扣除的成本应为出售的债券所对应的成本，而不是全部债券的成本。

李某出售债券取得的收益＝0x（5.1－4.3）－645÷2－383＝4.50（元）

应缴纳的个人所得税＝4.50x20%＝.90元。

（5）李某计算有误。个人取得的劳务报酬，如果属于同一事项连续取得的收入，应以1个月内取得的收入为1次计算应纳的个人所得税。

每月应纳的个人所得税＝x4x（1－20%）x20%＝640（元）

全年应纳个人所得税＝640x4＝（元）