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注会会计辅导：第十八章考点(2)

3.股份支付的可行权条件

股份支付中通常涉及可行权条件，具体包括服务期限条件和业绩条件。在满足这些条件之前，职工无法获得股份。业绩条件具体包括市场条件和非市场条件。

(1)市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响;市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

(2)非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件。如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。

市场条件与非市场条件处理的比较如图2所示。

【例3】1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。

同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了5万元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600万元。

第一年年末，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%;第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%;到第三年年末，公司实际离职率为6%。

在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长l0%以上的目标。

请问此例中涉及哪些条款和条件?A公司应如何处理?

【答】如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。

虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权。因此，统一账户条款不是可行权条件。A公司对该股份支付处理如下：

第一年末确认的服务费用=600×90%/3×1=180(万元)。A公司账务处理为：

借：管理费用 180

贷：资本公积――其他资本公积 180

第二年末应确认的服务费用=600×95%/3×2―180=380―180=200(万元)。A公司账务处理为：

借：管理费用 200

贷：资本公积――其他资本公积 200

第三年应确认的服务费用=600×94%―380=564-380=184(万元)。A公司账务处理为：