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注册会计师《会计》考点：在履行各履约义务时确认收入

在履行各履约义务时确认收入

1.合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。

2.满足下列条件之一的，属于在某一则段内履行履约义务;否则，属于在某一时点履行履约义务：

(1)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

(2)客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

(3)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。对替代用途的评估应当在合同开始时完成且不应作出更新。

有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。

3.企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。

(1)产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度。产出法是直接计量已完成的产出，当产出法所需要的信息无法直接通过观察获得，或者需要花费很高的成本时，可采用投入法。

(2)投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。

当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。资产负债表日，企业应当按照合同交易价格总额乘以履约进度扣除以前期间累计已确认的收入后的金额确认为当期收入。

【提示】建造合同的会计处理：

(1)登记发生的合同成本：

借：合同资产一一合同成本

贷：原材料

应付职工薪酬

机械作业等

(2)登记已结算的合同价款：

借：应收账款

贷：合同负债

(3)期末按投入法或产出法确认收入和费用：

借：主营业务成本

合同资产-合同毛利(倒挤，在贷方时表示合同亏损)

贷：主营业务收入

确认合同预计损失：如果预计总成本大于合同总收入，应预计合同损失并确认为当期费用，待合同完工时冲减合同费用(主营业务成本)：合同预计损失二(预计总成本-总收入)x(1-完工百分比)

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

(4)完工对冲：

借：合同负债

贷：合同资产一合同成本

一合同毛利

借：存货跌价准备(完工时转销)

贷：主营业务成本

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