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注册会计师《审计》第三章审计程序

审计程序

一、(提供审计程序)总体审计程序

按照获取审计证据的目的，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序

具体包括：

1.风险评估程序;

2.控制测试(必要时或决定测试时);

3.实质性程序。

二、具体审计程序(提供审计程序)

在审计过程中，注册会计师按获取审计证据的目的(比如：风险评估程序，或控制测试，或实质性程序)单独运用或组合运用的具体审计程序

包括：

1.检查

检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。

2.观察

观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。

观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。

3.询问

询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

询问程序获取审计证据的特征：

(1)知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据;

(2)对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息;

(3)在某些情况下，对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础;

(4)在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的;

(5)针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答复。

4.函证

函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

函证适用情形包括：

(1)当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序;

(2)函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证;

(3)函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。

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