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注册会计师考试《会计》知识点：公允价值模式下的处理

知识点：公允价值模式下的处理

（一）换入资产成本的确定

1.不涉及补价

换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋为换入资产支付的相关税费

注意1：教材中换入资产的成本不含增值税销项税，下同。

注意2：计入换入资产成本的相关税费应当是和换入资产直接相关的税费，比如为换入资产发生的运输费、装卸费等；与换出资产相关的税费（如换出无形资产时支付的营业税）应体现在计算换出资产的处置损益当中。

换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

2.涉及补价

（1）支付补价

换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋为换入资产支付的相关税费

换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

（2）收到补价的

换入资产的成本＝换出资产的公允价值－收到的补价＋为换入资产支付的相关税费

换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

（二）会计处理

1.换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

借：固定资产等（换入资产的入账价值）

应交税费应交增值税（进项税额）

贷：主营业务收入

应交税费应交增值税（销项税额）

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品等

注意：涉及补价的，借或贷银行存款等，下同。但是，CPA教材的思路是，支付或收取的银行存款分为两个部分：一是换入资产和换出资产不含税公允价值的差额，此为补价；二是增值税的差额。

2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（1）若为固定资产：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：固定资产清理

贷：应交税费应交营业税

借：固定资产等（换入资产的入账价值）

应交税费应交增值税（进项税额）

贷：固定资产清理

应交税费应交增值税（销项税额）

营业外收入（或借：营业外支出）（差额）

注意：生产经营用动产的处置需考虑增值税销项税，不动产则需要考虑营业税。

（2）若为无形资产：

借：库存商品等（换入资产的入账价值）

应交税费应交增值税（进项税额）

无形资产减值准备（已提减值准备）

累计摊销（已摊销额）

贷：无形资产（账面余额）

应交税费应交营业税

营业外收入（或借：营业外支出）（差额）

注意：涉及银行存款收付的，其原理同上。

3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

借：库存商品等（换入资产的入账价值）

应交税费应交增值税（进项税额）

长期股权投资减值准备（已提减值准备）

贷：长期股权投资（账面余额）

投资收益（差额，或借记）

借：资本公积其他资本公积

贷：投资收益（或相反分录）

注意：涉及银行存款收付的，其原理同上。

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