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《经济法基础》备考指导：营业税中关于余额计税的总结

《营业税暂行条例》中所规定的营业税计税依据的余额计税的内容比较多，主要有：

（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为计税营业额。

（2）中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为计税营业额。

（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为计税营业额。

（4）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，对建设方提供的这些设备，其设备价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不包括建设方提供的设备价值，具体设备名单的范围按各省文件规定（比如，浙地税函〔〕436号）执行。除《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其计税营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

（5）邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，可以扣除其支付给合作方价款后的余额为计税营业额。

（6）单位或个人开办快递业务，如与邮电单位合作开办，统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为计税营业额。

（7）经中国人民银行、原对外贸易部（现为商务部）、国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，经商务部、国家税务总局确认的融资租赁试点企业以及外商投资融资租赁公司从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为计税营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和借款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。

（8）金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为计税营业额。

（9）从事货物运输代理业务未参与运输劳务的，应按服务业-代理业征收营业税，以其向客户收取的全部价款和价外费用扣除支付给承运者的运输费用及其他代办费用的余额为计税营业额。

（10）非电信单位在代理公用电话、手机充值卡等业务过程中，将部分业务分给各个代办点，非电信单位从委托方收取价款后，再转付给各个代办点手续费。对代理单位按差额征收营业税，即以收取的全部价款减去支付给各个代办点手续费后的差额征收营业税；对代办点，按其取得的实际收入征收营业税。

（11）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃（煤）气、维修基金以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为计税营业额。

（12）从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为为计税营业额。

（13）纳税人从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。

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