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《初级会计实务》高频考点：交易性金融资产的取得、持有及出售

【考情分析】

考频：★★

计算分析、综合

交易性金融资产的取得、持有及出售

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益等科目。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也通过交易性金融资产科目核算。

（一）交易性金融资产的取得

借：交易性金融资产成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（实际支付的款项中含有的利息）

贷：银行存款等

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

（二）交易性金融资产的现金股利和利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利x投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益

（三）交易性金融资产的期末计量

1.公允价值上升

借：交易性金融资产公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产公允价值变动

（四）交易性金融资产的处置

借：银行存款等（价款扣除手续费）

贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益

或：

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【提示】为了保证投资收益的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的公允价值变动损益转入投资收益。

【教材例题】2x1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为元。另支付相关交易费用金额为0元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）购买A上市公司股票时：

借：交易性金融资产成本

贷：其他货币资金存出投资款

（2）支付相关交易费用时：

借：投资收益0

贷：其他货币资金存出投资款0

【单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是。

A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

【答案】C

【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息记入应收利息科目，而不是计入当期损益，选项C错误。

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