第五节 会计机构和会计人员
会计机构——各单位办理会计事务的职能机构。
会计人员——直接从事会计工作的人员。
一、会计机构的设置
1.三个层次：
一是单独设置会计机构；
二是有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；
三是在不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
2.是否设置会计机构考虑如下因素：
（1）单位规模的大小；
（2）经济业务和财务收支的繁简；
（3）经营管理的要求。
一般来说，大中型企业和具有一定规模的行政事业单位，以及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织，应单独设置会计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。对于不具备单独设置会计机构的单位，如财务收支数额不大、会计业务比较简单的企业、机关、团体、事业单位等，可以在有关机构中配备专职会计人员。对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介机构代理记账。
二、代理记账
（一）代理记账的概念
1.代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构（会计咨询服务机构、会计师事务所）接受委托人的委托办理会计业务。
2.设立代理记账机构的条件：
（1）至少有3名持有会计从业证的专职从业人员，同时可以聘用一定数量相同条件的兼职从业人员；
（2）主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格；
（3）有固定的办公场所；
（4）有健全的代理记账业务规范和财务制度；
（二）代理记账的业务范围
（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。
（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。
（3）向税务机关提供税务资料。
（4）委托人委托的其他会计业务。
（三）委托代理记账的委托人的义务
（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；
（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；
（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；
（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。
（四）代理记账机构及其从业人员的义务
（1）按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；
（2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；
（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；
（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。
（五）代理记账的监督检查―――县级以上政府的财政部门
（六）法律责任
委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。
代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。
县级以上政府的财政部门处罚。
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三、会计机构负责人（主管会计人员）的任职资格
（一）会计机构负责人（会计主管人员）概念―――中层领导
会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。
会计主管人员是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。
（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
四、会计从业资格
（一）会计从业资格的概念
会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。
（二）会计从业资格证书的适用范围
1.会计机构负责人（会计主管人员）；
2.出纳；
3.稽核；
4.资本、基金核算；
5.收入、支出、债权债务核算；
6.工资、成本费用、财务成果核算；
7.财产物资的收发、增减核算；（非收发人员）
8.总账；
9.财务会计报告编制；
10.会计机构内会计档案管理。
（三）会计从业资格的取得
1.会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。
2.会计从业资格报名条件。
自作出决定之日起，10日内颁发证书。
3.会计从业资格部分考试科目免试条件。
申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。
会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。
两种不能参加会计从业资格考试的情形：
第一，有违法情形（12种），尚未被追究刑事责任，但被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。（5年内不得取得）
第二，因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。（终生不得重新取得）
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（四）会计从业资格证书的管理
全国有效，属地管理
1.上岗注册登记
自从事会计工作之日起90日内；
填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。
2.离岗备案
离开会计工作岗位超过6个月的
向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
3.调转登记―――90日内
（五）会计人员继续教育
1.会计人员继续教育的概念和特点
对象：取得会计从业资格的人员（初级/中级/高级）
特点：
（1）针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题；
（2）适应性，即联系实际工作需要，学以致用；
（3）灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。
2.会计人员继续教育的内容
（1）会计理论
（2）财经法规
（3）业务知识、技能训练
（4）会计职业道德
3.会计人员继续教育的形式和学时要求。
会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。
会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育不得少于24小时。
五、会计专业职务与会计专业技术资格
（一）会计专业职务
会计专业职务是区别会计人员从事业务工作的技术等级。
会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。
（二）会计专业技术资格
会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。
初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。
（三）管理
省级人事部门颁发，人事部、财政部统一印制，全国范围内有效。
对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资w格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，2年内不得再参加会计专业技术资格考试。
（四）会计专业技术职务的评聘
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六、会计工作岗位设置
（一）主要会计工作岗位
总会计师（或行使总会计师职权）岗位；
会计机构负责人（会计主管人员）岗位；
资本、基金核算岗位；
工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；
财产物资的收发、增减核算岗位；
总账岗位；
对外财务会计报告编制岗位；
会计电算化岗位；
出纳岗位；
稽核岗位；
会计档案管理岗位；
收入、支出、债权债务核算岗位；
对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；
正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。
医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员所从事的工作均不属于会计岗位。
单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。
（二）设置会计工作岗位的要求
1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。
2.符合内部牵制制度的要求。根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。
4.建立岗位责任制。
（三）总会计师
1.设置：“根据规定，国有大中型企业（包括国有资产占控股地位或主导地位的大中型企业）必须设置总会计师。其他单位亦可根据需要设置。”
2.地位：总会计师是单位行政领导成员，是单位财务会计工作的主要负责人，全面负责财务会计管理和经济核算，参与单位的重大经营决策活动，是单位主要行政领导人的参谋和助手。根据规定，凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重责的行政副职。
不是专业技术职务、也不是会计机构负责人，而是一种行政职务。
3.担任总会计师应当具备的硬性条件：
取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作不少于三年。
4.职责请同学们稍作了解即可；
5.任免程序：对于国有大中型企业，总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任。
七、会计人员回避制度
1.范围：
《会计基础工作规范》规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。
2.内容：
单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；
会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。
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八、会计人员的工作交接
会计工作交接，是指会计人员工作调动、离职或者因病暂时不能工作时，与接替人员办理交接手续的一种工作程序。
（一）交接的范围
会计工作交接，是指会计人员工作调动或者因故离职时，与接替人员办理交接手续的一种工作程序。
没有办清交接手续的，不得调动或者离职。
（二）交接的基本程序
1.提出交接申请
2.交接前的准备工作
（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。
（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。
（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。
（4）编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容。
（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况等向接替人员介绍清楚。
3.移交点收―――接替人员应认真按照移交清册逐项点收
（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。
（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。
（3）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。
（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；
各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；
对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。
（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。
（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。
4.专人负责监交。
（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。
（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。
5.交接后的有关事宜。
（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。
（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。
（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。
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（三）交接人员的责任
移交人员对自已经办且已经移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性完整性承担法律责任。
即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。
【例题1·判断题】会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。（ ）
【答案】√
【例题2·单选题】因违反《会计法》被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起（ ）年内（含）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。
A.3 B.5 C.10 D.15
【答案】B
【例题3·多选题】根据《会计基础工作规范》的规定，大、中型企业、事业单位、业务主管部门应当根据法律和国家有关规定设置总会计师。总会计师可由具有（ ）专业技术资格的人员担任。
A. 会计员 B. 助理会计师 C. 会计师 D. 高级会计师
【答案】CD
【例题4·多选题】设置会计机构应考虑的因素有（ ）。
A.单位规模的大小
B.经济业务和财务收支的繁简
C.经营管理的要求
D.上级主管部门的要求
【答案】ABC
【例题5·单选题】根据《代理记账管理办法》的规定，除会计师事务所外，从事代理记账业务的机构必须持有由（ ）核发的代理记账许可证书。
A.省级以上财政部门
B.县级以上工商行政管理部门
C.县级以上审计部门
D.县级以上财政部门
【答案】D
【例题6·多选题】从事代理记账工作的人员应遵守以下规则（ ）。
A.依法履行职责
B.保守商业秘密
C.对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝
D.对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任
【答案】ABCD
【例题7·单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有一定年限会计工作经历。该年限是（ ）。
A.1年以上 B.2年以上 C.3年以上 D.4年以上
【答案】C
【例如8·单选题】根据《会计法》的规定，单位会计主管人员是指（ ）。
A.总会计师
B.会计机构负责人
C.未设总会计师的单位分管会计工作的行政副职
D.未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使会计机构负责人职权的会计人员
【答案】D
【例题9·判断题】代理记账，是指企业委托有会计资格证书的人员的记账行为。（ ）
【答案】×
【例题10·多选题】各单位可以根据会计业务的需要，设置会计机构，或者（ ）。
A.不设置会计账簿
B.在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员
C.委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账
D.委托其他具有会计师资格的人员记账
【答案】BC
【例题11·多选题】代理记账机构可以接受委托，办理委托人的以下业务（ ）。
A.进行会计核算
B.对外提供财务会计报告
C.向税务机构提供税务资料
D.出具审计报告
【答案】ABC
【例题12·单选题】根据会计法第38条的规定，从事会计工作的人员，应当具备的基本任职资格是（ ）。
A.具有初级会计专业技术资格
B.取得会计从业资格证书
C.具有中专以上会计专业学历
D.取得注册会计师资格证书
【答案】B
【例题13·多选题】会计从业资格证书管理包括（ ）。
A.上岗注册登记 B.离岗备案 C.调转登记 D.继续教育
【答案】ABC
【例题14·单选题】会计资格证书持证人员离开会计工作岗位超过（ ）个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
A.2 B.3 C.6 D.12
【答案】C
【例题15·单选题】根据《会计从业资格管理办法》的规定，持有会计从业资格证书人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起一定期间内，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。该期限是（ ）。
A.30日 B.60日 C.90日 D.120日
【答案】C
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【例题16·多选题】根据规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（ ）。
A.总会计师
B.高级会计师
C.注册会计师
D.助理会计师和会计员
【答案】BD
【例题17·多选题】下列各项中，属于会计工作岗位的是（ ）。
A.工资核算岗位
B.会计档案管理岗位
C.成本核算岗位
D.单位内部审计岗位
【答案】ABC
【例题18·多选题】根据《会计法》的规定，下列各项中，单位出纳人员不得兼任的工作有（ ）。
A.稽核
B.会计档案保管
C.银行存款日记账登记工作
D.费用账目登记工作
【答案】ABD
【例题19·单选题】根据会计法律制度规定，会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种，会计人员继续教育每年接受培训的时间累计最少应为（ ）。
A.20小时 B.24小时 C.48小时 D.68小时
【答案】B
【例题20·判断题】单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。（ ）
【答案】√
【例题21·判断题】会计机构负责人办理会计交接手续时，应当由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人监交。（ ）
【答案】√
【例题22·单选题】一般会计人员办理会计工作交接手续时，应由（ ）负责监交。
A.其他会计人员
B.审计人员
C.会计机构负责人
D.单位负责人
【答案】C
【例题23·判断题】移交人员办理完交接手续后，仍需对原工作期间经办的会计资料的真实性、完整性负责。（ ）
【答案】√
【例题24·单选题】根据会计法律法规的有关规定，会计人员在办理会计工作交接手续中发现“白条抵库”时，应采用的做法是（ ）。
A.由监交人员负责查清处理
B.由移交人员在规定期限内负责查清处理
C.由接管人员在移交后负责查清处理
D.由会计档案人员负责查清处理
【答案】B
本节重点：
1.会计机构设置的影响因素？
2.代理记账的条件？
3.代理记账的业务范围？
4.会计机构负责人的任职资格？
5.从业资格的适用范围？
6.5年内不允许参加考试与2年内不允许参加考试的情况？
7.上岗注册登记、调转登记为90天，离岗备案为6个月。
8.继续教育的内容？
9.会计工作岗位的要求（含出纳）？
10.总会计师的地位？
11.回避制度？
12.移交点收的相关规定？
13.监交规定及交接后事宜、交接人员责任。
