第六节 法律责任
一、法律责任的概念
法律责任，是指行为人由于非法行为、违约行为或者由于法律规定而应承受的某种不利的法律后果。
《会计法》规定了两种法律责任，行政责任和刑事责任。
（一）行政责任——违法行为应承担的法律责任
包括行政处罚和行政处分。
1.行政处罚。
行政处罚是指国家行政机关基于其行政管理职权，对构成行政违法行为的行政管理相对人所实施的行政法上的制裁措施。
（1）行政处罚主要分为六种：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留，此外还有法律法规规定的其他行政处罚（如责令限期改正、通报）。
【提示】《会计法》中涉及的行政处罚形式只有责令限期改正、通报、罚款和吊销会计从业资格证书。（★★）
【例题·单选题】下列各项中，不属于《会计法》规定的行政处罚的形式是（ ）。
A.通报
B.罚款
C.吊销会计从业资格证书
D.暂停营业
『正确答案』D
『答案解析』暂停营业不属于《会计法》规定的行政处罚的形式。
【例题·多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的行政处罚形式的有（ ）。
A.行政拘留
B.罚款
C.暂时停业整顿
D.吊销会计从业资格证书
『正确答案』BD
（2）行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，对违反会计法的行为的，财政部门可以处以一定数额的罚款。该财政部门是指（）。
A.乡（镇）级以上人民政府财政部门
B.县级以上人民政府财政部门
C.市级以上人民政府财政部门
D.省级以上人民政府财政部门
『正确答案』B
『答案解析』这里的财政部门是指县级以上人民政府财政部门。
（3）对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。
（4）行政机关在做出处罚决定之前，应当告知当事人做出处罚决定的事实、理由、依据以及当事人依法享有的有关权利；当事人有权陈述和申辩。
（5）行政处罚决定依法做出后，当事人应当在行政处罚决定的期限内，予以履行。
2.行政处分——国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。
行政处分的形式有：警告；记过；记大过；降级；撤职；开除。
（二）刑事责任——犯罪行为应当承担的法律责任。
包括刑罚方式和非刑罚方式
1.刑罚
（1）主刑，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判处一种主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。
（2）附加刑，既可独立适用又可以附加适用。也就是说，对同一犯罪行为既可以在主刑之后判处一个或两个以上的附加刑，也可以独立判处一个或两个以上的附加刑。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱除出境。
【例题·判断题】行政责任是指犯有一般违法行为的单位或个人，依照法律、法规的规定应承担的法律责任。（ ）
『正确答案』√
【例题·判断题】行政责任包括行政处罚和行政处分两种方式。（ ）
『正确答案』√
【例题·单选题】根据《刑法》的规定，下列各项中，属于主刑的是（ ）。
A.罚金
B.没收财产
C.剥夺政治权利
D.有期徒刑
『正确答案』D
『答案解析』有期徒刑属于主刑。
【例题·单选题】根据《中华人民共和国刑法》规定，刑罚分为主刑和附加刑。下列各项中，属于附加刑的是（ ）。
A.管制
B.拘役
C.罚款
D.剥夺政治权利
『正确答案』D
『答案解析』剥夺政治权利属于附加刑。
2.非刑罚处理方法（了解）
（1）赔偿经济损失；
（2）对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，根据情况予以训诫或者责令其悔过、赔礼道歉。
3.刑事责任与行政责任两者的主要区别
（1）追究的违法行为不同。追究刑事责任的是犯罪行为；追究行政责任的是一般违法行为；
（2）追究责任的机关不同。追究刑事责任只能由司法机关依照《刑法》的规定追究；追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定；
（3）承担法律责任的后果不同。追究刑事责任是最严厉的制裁比追究行政责任严重。
二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任
（一）违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为（★多选）
【例题·多选题】下列各项中，属于违反《会计法》规定的有（ ）。
A.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的行为
B.随意变更会计处理方法的行为
C.未在规定期限办理纳税申报的行为
D.未按规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为
『正确答案』ABD
『答案解析』未在规定期限办理纳税申报的行为不属于违反《会计法》规定的行为。
【例题·多选题】下列各项中，属于违反《会计法》规定的行为有（ ）。
A.随意变更会计处理方法的行为
B.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为
C.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为
D.任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为
『正确答案』ABCD
（二）违反会计制度规定行为应承担的法律责任（★★单选、多选、案例分析）
1.责令限期改正。
2.罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处3000元以上50000元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2000元以上20000元以下的罚款。
【例题·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处（ ）。
A.2000元以上20000元以下的罚款
B.3000元以上50000元以下的罚款
C.4000元以上50000元以下的罚款
D.5000元以上50000元以下的罚款
『正确答案』B
『答案解析』根据《中华人民共和国会计法》的规定，对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处3000元以上50000元以下的罚款。
3.行政处分。
4.吊销会计从业资格证书。——县级以上人民政府财政部门
5.依法追究刑事责任。——构成犯罪
三、其他会计违法行为的法律责任
（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任
（二）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任（★多选、判断）
1.构成犯罪的——依法追究刑事责任
2.尚不构成犯罪的：
（1）通报。县级以上人民政府财政部门。
（2）罚款。对单位并处5千元以上l0万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3千元以上5万元以下的罚款。
（3）行政处分。——国家工作人员。
（4）吊销会计从业资格证书。
【例题·多选题】下列各项中，属于违反会计法行为的有（ ）。
A.隐匿会计档案的行为
B.随意变更会计处理方法的行为
C.任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为
D.伪造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为
『正确答案』ABCD
（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任
1.构成犯罪的——依法追究刑事责任。
2.尚不构成犯罪的：
（1）罚款——违法行为人处以5千元以上5万元以下的罚款。
（2）行政处分。
【例题·单选题】在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使采购员张某伪造购物发票，多报销1000元。对该行为，县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是（ ）。
A.通报，2000元以上20000元以下的罚款
B.通报，3000元以上30000元以下的罚款
C.通报，5000元以上100000元以下的罚款
D.5000元以上50000元以下的罚款
『正确答案』D
『答案解析』县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是5000元以上50000元以下的罚款。
【例题·单选题】对上题中的行为，县级以上财政部门可以对张某进行的处罚是（ ）。
A.责令限期改正，2000元以上20000元以下的罚款
B.责令限期改正，3000元以上50000元以下的罚款
C.通报，2000元以上20000元以下的罚款
D.通报，3000元以上50000元以下的罚款
『正确答案』D
『答案解析』对上题中的行为，县级以上财政部门可以对张某进行的处罚是通报，并处以3000元以上50000元以下的罚款。
（四）单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任（★多选）
1.构成犯罪的——依法追究刑事责任。
根据《刑法》规定，对犯打击报复会计人员罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役。
2.尚不构成犯罪的：——行政处分
3.对受打击报复的会计人员的补救措施：
（1）恢复其名誉。
（2）恢复原有职务、级别。（陷阱：恢复从业资格，恢复职称）
【例题·多选题】《会计法》规定，单位负责人对会计人员实行打击报复的，除了对单位负责人依法追究法律责任外，对受打击报复的会计人员还应采取相应的补救措施。该补救措施包括（ ）
A.名誉受损害的应当恢复名誉
B.被调离工作岗位、解聘或者开除的应当恢复原有职位
C.被撤职的，应当恢复其原有职务
D.降级的应当恢复其原有级别。
『正确答案』ABCD
【总结】
违法行为违反会计法规行为伪造、变造会计凭证、会计账簿 、编制虚假财务会计报告
隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造、编制、隐匿、故意销毁会计资料
单位3000—5万5000-10万—
直接责任人2000—2万3000-5万5000—5万
本节重点掌握
1.会计法规定的行政责任种类（4种）：责令限期改正、通报、罚款、吊销从业资格；
2.不依法设置会计账簿等会计违法行为（10+4）；
3.会计违法行为的法律责任——主要是罚款部分，注意什么情况下责令限期改正，什么情况下通报；
4.对受打击报复的会计人员的补救措施。
