第三节 会计核算
本节讲了：会计核算的依据(真实性与实质重于法律形式)、一般要求(6条)、内容(款项有价证券等7条)，会计年度，记账本位币，填制和审核会计凭证，登记会计账薄，编制财务会计报告，财产清查，会计档案管理10个方面。
一、会计核算的依据
1.必须以实际发生的经济业务事项为依据(真实性要求)——会计核算的重要前提
《会计法》规定， “各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”
2.经济实质重于法律形式
指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如融资租入固定资产。(判断)
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》的规定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有( )。
A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算
B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算
C.根据交易或事项的法律形式进行会计核算
D.根据交易或事项的经济实质进行会计核算
[答案]BD
【例题·判断题】单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据，而不需要考虑交易或事项的经济实质。( )
[答案]错
二、会计资料的一般要求
(一)依法建账——建账的最基本要求
1.依法建账的“法”，既包括《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度，也包括其他法律、行政法规，如《税收征管法》、《公司法》等。
2.《会计法》规定，各单位必须依法设置会计账薄，并保证其真实、完整。不具备建账条件的，应当实行代理记账。
(二)根据实际发生的经济业务进行会计核算
具体要求是，根据实际发生的经济业务，取得可靠的凭证，并据此登记账薄，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料(或会计信息)。
(三)保证会计资料的真实和完整
1.什么是会计资料? ——会计资料，是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。(多选)
2.符合谁的规定?——必须符合国家统一会计制度的规定。
3.造假是什么行为?——生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行为。
4.会计法律法规规定，会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
5.真实性，主要指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容和结果一致。
完整性，主要指构成会计资料的各项要素必须齐全。
6.伪造(从无到有)会计凭证、会计账簿和其他会计资料，指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。注意教材的例如：明明没有发生购进办公设备业务，却非法制造虚假购进办公设备的原始凭证，明明是违反有关规定乱发钱物，却编制运输费，劳务费等假凭证报账等。
变造(从一种情况变为另一种情况)会计凭证、会计账簿和其他会计资料，指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。注意教材的例如：如将原始凭证中的数量、单价金额进行涂改，使原始凭证所反映的经济业务与实际情况产生一定的“差额”，以此达到谋私的目的。
提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿和其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。
伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为“任何单位和个人”，即：既包括为单位内部也包括为他人的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的行为。比如，某单位甲业务员到商店购买商品，示意售货员乙开具假发票并到单位会计机构报销，则甲和乙都是违反《会计法》规定的责任主体，都应依法承担法律责任。
【例1-3-1】某单位会计李某采用涂改手段将金额1万元的购货发票改为4万元，则李某的行为属于( )。
A.伪造会计凭证
B.变造会计凭证
C.提供虚假财务会计报告
D.合法行为
[答案]B
[解析]伪造会计凭证的行若无事为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚拟的会计凭证的行为;变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为;提供虚拟财务会计报告的行为，是指违反国家法律和统一会计制度的规定，根据虚拟的会计账簿记录编制财务会计报告，或者凭空捏造虚拟的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。
(四)正确采用会计处理方法
《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。
(五)正确使用会计记录文字
《会计法》规定：会计记录的文字应当使用中文(我国境内企事业单位)。
在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。(使用中文是前提)
【例1-3-2】我国境内的甲公司为外商投资企业，主要与美国进行贸易往来，为方便经济往来，该公司的会计核算一律采用英文，且仅为英文。问该公司的做法是否合法?
[解析]该公司的做法不合法。《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文，但外商投资企业的会计记录可以同时使用一种外国文字。因此，甲公司的会计记录应使用中文的同时使用英文，而不应仅仅使用英文。
【例题·单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是( )
A.只能使用中文，不能使用其他文字
B.只能使用外文
C.在中文和外文中选一种
D.使用中文，同时可以选一种外文
[答案]D
(六)使用电子计算机进行会计核算(会计电算化)必须符合法律规定
1.《会计法》规定：“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生产的会计凭证、会计账薄、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。”即从两方面规定：
(1)是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。实践上必须通过我国财政部的审核批准。(工具合法)
(2)是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。(生成合法)
2.手工记账与电算化处理的区别主要在：
(1)生成方式不同(手动，自动)
(2)质量保证措施不同(纯人工，自动加人工)
3.《会计法》、《会计电算化管理办法》、《会计电算化工作规范》和《会计核算软件基本功能规范》等都对使用电子计算机进行会计核算进行了相应的规定。
【例题·单选题】《会计法》规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合( )的要求。
A.国家统一会计制度
B.企业会计工作规范
C.各地方相关法规
D.各项具体会计准则
[答案]A
三、会计核算的内容——进行会计核算的经济业务事项
(一)款项和有价证券的收付——及时、如实核算，加强监督管理
1.款项是作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款及备用金等。
注意：(《会计基础》主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等其他货币资金。
考哪门按哪门的教材。
2.有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。
款项和有价证券是流动性最强的资产。
(二)财物的收发、增减和使用(存货、固定资产等)——经常性业务，降低成本、防止资产流失的重要内容
财物是单位财产物资的简称，是单位进行或维持生产经营活动、具有实物形态的经济资源。一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品(或库存商品)、商品等存货，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
(三)债权债务的发生和结算——大量发生的经济业务事项，防范非法行为在债权债务环节的发生
债权是单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等。
债务是指由于过去的交易或事项形成的，由单位承担并预期会导致经济利益流出单位现时义务(切记,非现实义务)。包括各种借款、应付及预收款项等。
(四)资本、基金的增减(所有者权益)——政策性强，一般都应具有法律效力的文书：合同、协议、董事会决议、政府部门有关文件等
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
基金是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。
(五)收入、支出、费用、成本的计算(收入、费用) ——确定经营成果及其盈亏状况的直接依据，而且也直接影响其财务状况
1.收入
(1)企业收入，是指企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。不包括为第三方客户代收的款项。
(2)财政总预算收入，是指国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金。
(3)行政事业收入，是指各单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。
2.支出是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动以外的支出和损失。
3.费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。
按是否形成产品成本分为：
(1) 形成产品成本的生产费用：直接材料、直接人工、制造费用——与产品有关，计入产品成本，并入资产负债表;
(2) 不形成产品成本的期间费用：销售费用、管理费用、财务费用——与期间有关，计入某一期间，并入利润表。
4.成本是指企业为生产某种产品而发生的费用，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。如，外购材料的采购成本是指一定种类和数量的外购存货所应负担的存货买价和应分摊的采购费用等。
(六)财务成果的计算和处理(利润)——涉及到所有者和国家等方面利益，按国家统一的会计制度和其他财税经济法规制度规定处理
财务成果主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
(七)其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项
按照国家统一的会计制度规定，应当办理会计手续、进行会计核算的其他经济业务事项。
【例题·多选题】以下哪些是会计核算的具体内容( )
A.款项和有价证券的收付
B.财物的收发、增减和使用
C.资本、基金的增减
D.财务成果的分配和处理
[答案]ABCD
四、会计年度的规定
1.《会计法》规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。(单选)——我国会计年度采用公历制。
2.会计期间分为：月度、季度、半年度、年度。(多选)
【例题·单选题】《会计法》规定，我国会计年度自( )。
A.公历1月1日起至12月31日止
B.农历1月1日起至12月30日止
C.公历4月1日起至次年3月31日止
D.公历10月1日起至次年9月30日止
[答案]A
【例题·判断题】会计年度自农历1月1日起至12月31日止。( )
[答案]错
五、记账本位币
1.记账本位币，是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币，也就是单位进行会计核算业务时所使用的货币。
2.《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币(方便信息需要者)。
3.记账本位币一经确定，不得随意变更。
【例题·单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其( )应折算为人民币反映。
A.填制的记账凭证
B.编报的财务会计报告
C.取得的原始凭证
D.登记的账簿
[答案]B
【例题·判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。( )
[答案]×
六、填制和审核会计凭证
会计凭证是指具有一定格式，用以记录经济业务事项的发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。
会计凭证按照来源和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证。
(一)原始凭证
1.概念
原始凭证(单据)，是指在经济业务事项发生或完成时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。注意例如，如发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证等。不包括购销合同等。
它是会计核算的原始依据。
2.原始凭证的内容：(比如一张发票;注意区别于记账凭证)
原始凭证一般应具备以下基本内容(也称为原始凭证要素)：
1)原始凭证的名称(如，北京市商业企业专用发票);
2)填制原始凭证的日期;
3)接受原始凭证单位名称(开头的客户名称);——记账凭证无
4)经济业务内容(含数量、单价、金额等);
5)填制单位签章(红章，代表开据单位);——记账凭证无
6)有关人员签章(包括填制人、其他经办人);
7)凭证附件。
3.原始凭证的填制或取得要求
(1)填制原始凭证时，要求做到：
内容真实，项目完整，填制及时，书写清楚，顺序使用。
(2)原始凭证的签字、盖章等要求：
从外单位取得的原始凭证——必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证——必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证——必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证——必须加盖本单位公章。
购买实物的原始凭证——必须有验收证明。支付款项的原始凭证——必须有收款单位和收款人的收款证明。
(3)办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构(最迟不超过一个会计结算期)。
4.原始凭证的审核
(1)审核内容：
1)原始凭证的真实性
其真实性的审核主要包括凭证表述的事项与实际经济业务是否相符。如，凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。如，购货发票所表述的购货数量与实际购货数量不符，或者发票上的购货单价、金额被涂改，与实际单价、金额不符，则为不真实的原始凭证。
2)原始凭证的合法性
审核原始凭证所记录经济业务本身是否有违反国家法律法规的情况，是否符合规定的审批权限，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。如，需经过批准而未办理批准手续的购货发票，为不合法的原始凭证。
3)原始凭证的合理性
审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
4)原始凭证的完整性
审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。
5)原始凭证的正确性
审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。包括：阿拉伯数字分位填写，不得连笔写;小写金额前要标明人民币“￥”符号，中间不能留有空位，金额要标至“分”，无角、分的，要以“0”补位;大写要按照要求规范写，大小写金额要一致;发生书写错误的，要按照正确的方法更正等。
6)原始凭证的及时性
【例题单选题】某企业会计人员审核一张购买材料的原始凭证时，发现凭证上的单价和金额数字有涂改痕迹，且材料单价也明显高于市场价格。该凭证应属于( )。
A.不真实的原始凭证
B.不合法的原始凭证
C.不准确的原始凭证
D.不完整的原始凭证
[答案]A
[解析]涂改过单价和金额的凭证没有真实反映经济事项的本来面貌，是一种歪曲事实、弄虚作假的不真实的原始凭证。
【例题】出纳员五某在审查业务员李某的食宿发票时，发现大小写金额不一致，王某应如何处理?
[解析]王某应仔细分析发票金额大小写不一致的原因，若是人为的涂改所致，则属于不真实、不合法的原始凭证，应不予接受，同时应向单位负责人报告;若为发票填写错误，则应退回，要求出票单位重开，予以更正。
(2)经审核的原始凭证应根据不同情况处理
《会计法》规定：
1)对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。(错误严重)
2.对于记载不准确、不完整的原始凭证，应予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。(错误不严重)
【例题】某企业会计人员审核一张购买材料的原始凭证时，发现凭证上的单价和金额数字有涂改痕迹，且材料单价也明显高于市场价格。该凭证应属于( )。
A.不真实的原始凭证
B.不合法的原始凭证
C.不准确的原始凭证
D.不完整的原始凭证
[答案]A
[解析]涂改过单价和金额的凭证没有真实反映经济事项的本来面貌，是一种歪曲事实、弄虚作假的不真实的原始凭证。
【例题】出纳员五某在审查业务员李某的食宿发票时，发现大小写金额不一致，王某应如何处理?
[解析]王某应仔细分析发票金额大小写不一致的原因，若是人为的涂改所致，则属于不真实、不合法的原始凭证，应不予接受，同时应向单位负责人报告;若为发票填写错误，则应退回，要求出票单位重开，予以更正。
5.原始凭证错误的更正。
(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证为无效凭证，不能以此为依据填制记账凭证或登记账簿。
(2)原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章。
(3)原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
【例题】某公司从外地购买了一批原材料，收到发票后与实际支付款项进行核对时发现发票金额错误，经办人员在原始凭证金额栏上进行了更改，并加盖了自己的印章，以此作为报销凭证。要求分析上述公司做法有无不妥之处。
[解析]根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更改。公司经办不成人员更改原始凭证金额的做法不符合规定。
【例题·单选题】原始凭证出现金额错误，应由( )
A.经办人更正
B.会计人员更正
C.原开具单位更正
D.原开具单位重新开具
[答案]D
【例题·多选题】我国对原始凭证的错误规定了如下处理方法( )。
A.金额错误的，只能由出具单位重开
B.更正处应加盖出具单位的印章
C.不得作为填制记账凭证的依据
D.非金额错误的，由出具单位重开或更正
[答案]ABD
【例题·单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是( )
A.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章
B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章
C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章
D.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开
[答案]D
【例题·多选题】下列各项中，属于原始凭证的有( )
A.领料单
B.入库单
C.发票
D.结算凭证
[答案]ABCD
【例题·判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回、并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。( )
[答案]√
【例题·判断题】原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
[答案]√
【例题·单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是( )
A.结算凭证
B.记账凭证
C.领料单
D.入库单
[答案]B
【例题·单选题】下列关于对外来发票出现错误金额的处理中，符合《中华人民共和国会计法》规定的是( )。
A.退回原出具单位，并由原出具单位重新开发票
B.退回原出具单位，并由原出具单位划线更正并加盖公章
C.接受单位直接更正，并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章
D.接受单位直接更正，并说明情况同时加盖单位公章
[答案]A
【例题·判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因。( )
[答案]√
(二)记账凭证(是原始凭证和账簿的中间环节)
1.记账凭证概念：
记账凭证，是对经济业务事项按其性质加以分类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
2.记账凭证与原始凭证的区别
(1)填制人员不同。原始凭证是由经办人员填制的，记账凭证一律由会计人员填制;
(2)填制依据不同。原始凭证根据发生或完成的经济业务填制，记账凭证根据审核后的原始凭证填制;
(3)填制方式不同。原始凭证根据发生或完成的经济业务直接填制，记账凭证需要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务归类、整理，间接填制;
(4)发挥作用不同。原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据。
3.记账凭证的分类
记账凭证按其用途不同，可以分为专用记账凭证(收款凭证、付款凭证、转账凭证)和通用记账凭证;按其填制方法，可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。
4.记账凭证填制的基本要求
(1)基本内容(通用记账凭证;与原始凭证区分)
1)记账凭证的名称(即收款凭证、付款凭证和转账凭证)
2)填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天(即编制记账凭证日期，非原始凭证日期)。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。
3)记账凭证的编号。如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”。
4)经济业务事项的内容摘要。
5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。——原始凭证无
6)经济业务事项的金额。
7)记账标记。——原始凭证无
8)所附原始凭证张数。
9)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
(2)编号
记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。
例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第 号，第 号，第 号和第 号四张凭证。
(3)依据
记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
【例题·多选题】记账凭证可以根据( )编制。
A.一张原始凭证
B.若干张原始凭证汇总
C.原始凭证汇总表
D.明细账
[答案]ABC
(4)附件
除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
如一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。
(5)一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单。
(6)填制记账凭证时若发生错误应当重新填制
(7)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
【例题】甲公司与乙公司共同购买丙公司销售的设备，价值100万元(甲乙公司分别承担70万元和30万元)，丙公司只开出一张发票，给了乙公司。甲公司支付的70万元凭乙公司提供的该发票的复印件记账。该做法是否正确?
[解析]该做法不正确，该案属于一张原始凭证上的金额由两个以上单位承担的情形，应当由保存原始原始凭证(发票)的乙公司向其他承担款项的单位(甲公司)开出原始凭证分割单，而不是凭乙公司提供的该发票的复印件记账。
【例题·单选题】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50万元款项，丙公司只开出了一张发票交给甲公司保存，如果乙公司要依法记账，应当采取下列措施( )。
A.甲公司记账后再将原件交乙公司记账
B.甲公司保存发票原件，并向乙公司出具发票复印件作为其记账依据
C.由丙公司向乙公司出具发票的复印件作为其记账依据
D.由甲公司保存发票原件，并向乙公司开出原始凭证分割单作为其记账依据
[答案]D
【例题·单选题】对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是指( )。
A.原始凭证
B.记账凭证
C.销货凭证
D.购货凭证
[答案]B
6.记账凭证的审核要求
(1)内容是否真实——审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致等。
(2)项目是否齐全。
(3)科目是否正确。
(4)金额是否正确。
(5)书写是否正确。
(三)会计凭证的书写要求
(1)小写数字的要求
①小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。
②在金额前要填写人民币符“￥”(数字后面不用再写“元”)，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白;
例：
正确写法 错误写法
￥9148.56 ①9148.56
②9148.56元
③除了表示单价的所有以元为单位的阿拉伯数字，一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“—”;有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”代替;
例：
正确写法
￥256.00
￥5648.00
￥33168.50
错误写法
￥256
￥5648
￥33168.5——
(2)大写数字的要求
①汉字大写金额，一律用正楷或行书字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整(正)等，;不得任意自造简化字。
②大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字;有分的，不写“整”或“正”字。
例：
￥125.00 应写成：人民币壹佰贰拾伍元整
不能写成：人民币壹佰贰拾伍元
￥565.80 应写成：人民币伍佰陆拾伍元捌角整
不能写成：人民币伍佰陆拾伍元捌角
￥565.85 应写成：人民币伍佰陆拾伍元捌角伍分
不能写成：人民币伍佰陆拾伍元捌角伍分整
③大写金额数字前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白;
④阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”，如￥101.50，汉字大写金额应写成人民币壹佰零壹圆伍角整。阿拉伯金额数字中间有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。如￥1004.56，汉字大写金额应写成人民币壹仟零肆圆伍角陆分。阿拉伯金额数字元位是“0”，或数字中间连续有几人“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如￥1320.56，汉字大写金额应写成人民币壹仟叁佰贰拾圆零伍角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾圆伍角陆分。又如￥1000.56，汉字大写金额应写成人民币壹仟圆零伍角陆分，或人民币壹仟圆伍角陆分。
(四)会计凭证的保管要求
1.会计凭证应当及时传递，不得积压，以保证会计核算的及时、正常进行。
2.会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，特别是记账凭证应当连同所附的原始凭证等要按照规定的要求装订、保管，不得散失。
3.原始凭证不得外借(原件)，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人(会计主管人员)批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。
4.从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后，代作原始凭证。
【例题·单选题】李某受单位领导委派赴上海出差，途中将武汉至上海的火车票遗失，无法报账。请问下列处理方法正确的是( )
A.售票单位开具证明，加盖公章，李某单位会计科长和单位领导批准后，代作原始凭证。
B.李某写出书面报告，说明情况，会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证。
C.售票单位开具证明，并经售票单位会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证
D.由李某写出详细情况，加盖售票单位公章，经会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始作凭证。
[答案]B
七、登记会计账簿
(一)会计账簿的种类
会计账簿是指由一定格式、相互联系的账页组成的，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的簿籍。
1.账簿按其用途不同，可分为总账、明细账、日记账和备查账簿四种。(注意区分于《会计基础》：序时账簿、分类账簿和备查账簿三种)
(1)总账(总分类账)，是根据一级会计科目(总账科目)开设的。一般有订本账和活页账两种。
(2)明细账(明细分类账)，是根据总账科目所属的明细科目设置的。可以采用订本账、活页账、三栏式、数量金额式。
(3)日记账，是一种特殊的序时明细账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。
一般采用订本账。
(4)其他辅助账簿(备查账簿)，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。例如，租借设备登记簿、代销商品登记簿等。
2.账簿按其外形特征不同可分为订本账、活页账和卡片账三种。
(1)订本式账簿，也称订本账，是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。
这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
(2)活页式账簿，也称活页账，是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中，可根据需要增减账页。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。
通常各种明细分类账一般采用活页账形式。
(3)卡片式账簿，也称卡片账，是将账户所需格式印刷在硬卡上。
严格说，卡片账也是一种活页账。
在我国，企业一般只对固定资产明细账的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。
【例题·单选题】按照会计账簿的形式不同，其分类不包含( )。
A.订本式
B.活页式
C.卡片式
D.三栏式
[答案]D
(二)会计账簿的启用
启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，内容包括：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖有关人员的签章和单位公章。——无账户名称
更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和接交人员或监交人员姓名并签章。
(三)会计账簿的登记
1.登账依据——审核无误的会计凭证。
2.登账基本要求
(1)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
(2)登记账簿时，必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。
(3)在登记各种账簿时，应按页码顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生错误、隔页、缺号、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章，以明确责任。(注意区分：《会计基础》并由记账人员签名或者签章。)
错账更正方法一般有划线更正法、补充登记法和红字冲(更)正法等三种。
(4)凡需要结出余额的账户，应当定期结出余额。
(5)及时对账(每年至少进行一次)
要做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。(注意区分：《会计基础》无账表相符。)
账实相符，是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符;
账证相符，是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符;
账账相符，是会计账簿之间行对应记录核对相符;
账表相符，是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符;
(6)定期结账。
结账前，必须将本期所发生的各项经济业务全部登记入账。结账时，应当结出每个账户的期末余额。结账可分为月结、季结、和年结等。
3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。
4.会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。
5.禁止账外设账。各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿中统一登记、核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。
【例1-3-8】 某厂2004年5月以来的现金日记账和银行存款日记账是用圆珠笔书写的，未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象。分析该案例中有哪些行为不合法。
[解析] 该案例中有下列行为不合法：(1)现金日记账和银行存款日记账用圆珠笔书写不符合规定。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔或者铅笔书写。(2)会计账簿未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象不符合规定，理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。
【例1-3-9】 会计员小王在登记账簿时，因疏忽隔了一页，此时小王将该页撕去，将原记录重抄一遍，然后紧接其后登记，请问小王的处理是否正确?
[解析] 小王的处理不正确，正确的做法时，将空页划线注销，或注明“此页空白”字样，并由其签名或盖章。
【例题·判断题】各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账薄上统一登记、核算，不得私设账外账。( )
[答案]√
(四)会计账簿的保管
现金日记账和银行存款日记账保管25年，总账和明细账保管15年，涉外账簿应长期保存。
八、编制财务会计报告
财务会计报告(财务报告，会计报告)，是指单位对外提供的反映其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
《会计法》规定，财务会计报告应当根据经过审核无误的会计账簿记录和有关资料编制。
《企业会计准则——基本准则》规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理者受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资人、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
(一)财务会计报告的构成
《企业会计准则——基本准则》规定，财务会计报告包括：会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。(多选)
1.会计报表(报告的主要组成部分)。
1)对外提供的会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表。
(1)资产负债表，反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务以及股东(投资者)拥有的净资产情况;
(2)利润表，反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力。
(3)现金流量表，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。
(4)所有者权益(或股东权益)变动表，反映构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况。
2)会计报表按编制期间不同，分为年度会计报表和中期会计报表。
中期会计报表，是指以短于一个完整的会计年度的报告期间为基础的会计报表。包括月度、季度和半年度会计报表等。
中期会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
3)会计报表按编制主体不同，分为个别(以企业自身为会计主体)会计报表和合并(以母子公司组成的企业集团为会计主体)会计报表。
2.会计报表附注。
(1)会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。
(2)会计报表附注主要包括两项内容：
一是对会计报表列示项目的文字描述或明细资料;
二是对未能在这些报表中列示项目的说明等。
(3)一般应至少披露的内容：(如在此出多选题，一般全选)
会计报表的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策的说明;重要会计估计的说明;会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;报表重要项目的进一步说明;或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项;在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股权总额和每股股利金额(或向投资者分配的利润总额)以及其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
【例题·单选题】下列有关附注的说法，不正确的是( )。
A.附注不属于财务会计报告的组成部分
B.附注是对在财务报表中列示项目的描述或明细资料
C.附注是对未能在财务报表中列示项目的说明
D.附注是财务会计报告的组成部分
[答案]A
【例题·单选题】反映公司、企业现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表是( )
A.资产负债表
B.利润表
C.现金流量表
D.股东权益增减变动表
[答案]C
【例题·多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有( )
A.资产负债表
B.利润表
C.现金流量表
D.年度生产计划表
[答案]ABC
【例题·判断题】资产负债表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损情况。( )
[答案]×
(二)财务会计报告的编制要求
1.根据会计相关法律法规规定，财务会计报告总的编制要求：各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，而且财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合规定。也不得编制和对外提供虚假或隐瞒重要事实的财务会计报告。
2.财务会计报告的编制程序和质量要求：
(1)时间——企业应当于年度终了编制财务会计报告，如涵盖期间短于1年的，应当披露涵盖期间及短于1年的原因。
(2)格式
①对外提供的——根据《企业会计准则—基本准则》规定的格式和要求编制;
②对内部提供的——可根据单位情况自行规定。
(3)编制基础、依据等——应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法编制财务会计报告，不得随意改变，不能“见什么人说什么话”。
(4)确认、计量——对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。
(5)结账——应当按照规定的结账日结账，不得提前或延后。年度的为公历12月31日(即各期最后一天)。
(6)清产核资——编制财务会计报告之前，应全面清查资产、核实债务，包括：债权债务、存货、投资、固定资产、在建工程及其他内容。
(7)核对账目等——编制财务会计报告之前，还应完成下列工作
①账证核对;
②结账，并进行账账核对;
③有统一规定的——检查会计核算是否按照国家统一会计制度规定进行;
④没有统一规定的——检查会计核算是否按照会计核算的一般原则进行;
⑤会计差错、会计政策变更——检查是否存在会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目。
(8)编制要求——按照规定，根据账簿及相关资料编制，做到：内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或任意取舍。
(9)勾稽关系——会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。
(10)现金流量表规定——小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
(三)企业财务会计报告的对外提供
1.反映的信息应当真实、完整。
2.按有关规定的提供期限及时对外报送。
3.封面等外形——强调封面签名盖章——由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。设置总会计师的还应当由总会计师签名并盖章。
4.要向投资者提供财务会计报告。
5.国有企业、国有控股或占主导地位的企业，每年至少一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明：
与职工利益密切相关的信息、内审发现的问题及纠正情况、注册会计师审计的情况、国家审计机关审计发现的问题及纠正情况、重大投、融资和资产处置情况及其他需说明的重要事项。
6.编制基础、依据等——编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不能“见什么人说什么话”。
7.须经审计的财务会计报告，应随审计报告一并报出。
8.在报告未正式对外披露前，知悉者应对内容保密。
9.发现错误的更正。
[例1-3-10] 嘉华公司是一家国有大型企业。2004年12月，公司召开董事会，董事长兼总经理张某认为：财务会计报告专业性很强，我也看不懂，以前我在财务会方报告上签字盖章只是履行程序而已，意义不大，从今以后公司对外报送的财务会计报告一律改由公司总会计师李某一人把关，并签字盖章后就可以对外报出。要求分析张某的观点有无不妥之处。
[解析] 根据《会计法》规定，公司对外报出的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章，设置总会计师的，还应当由总会计师签名并盖章，张某的观点不符合《会计法》的规定，张某应当在公司对外报出的财务会计报告中签字并盖章。
【例题·判断题】向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。( )
[答案]√
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人在财务会计报告上签章的下列做法中，正确的是( )
A.签名
B.盖章
C.签名或盖章
D.签名并盖章
[答案]D
【例题·多选题】根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供 的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章。下列各项中，应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有( )
A.单位负责人
B.总会计师
C.会计机构负责人
D.单位内部审计人员
[答案]ABC
【例题·判断题】公司、企业可以根据不同报表使用者的需要，采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告。( )
[答案]×
【例题·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中，正确的是( )。
A.签名
B.加盖单位公章
C.签名或加盖单位公章
D.签名并加盖个人名章
[答案]D
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列人员中，应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有( )。
A.单位负责人
B.总会计师
C.会计机构负责人
D.出纳人员
[答案]ABC
九、财产清查
财产清查制度，是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。
在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查。
《会计法》第十七条规定：“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资 料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”
【例题·多选题】下列各项中，属于财产清查对象的有( ) 。
A.财产物资
B.库存现金
C.银行存款
D.债权债务
[答案]ABCD
【例题·判断题】财产清查制度是通过定期或不定期对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。( ) 。
[答案]√
十、会计档案管理
(一)会计档案的范围和种类
1.会计档案，指会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。注意：财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案，而非会计档案。
(1)会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证;
(2)会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿;
(3)财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告;
(4)其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。
(二)会计档案的归档和移交
1.各单位每年形成的会计档案，都应由会计部门按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。
2.当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管一年。期满之后，原则上应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管;未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。
3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理，以分清责任。
【例题·单选题】各单位每年形成的会计档案，都应由( )负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。
A.会计机构
B.档案部门
C.人事部门
D.指定专人
