第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果的处理要求
(一)分析账实不符的原因和性质，提出处理建议
一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为管理费用入账;因自然灾害造成的非常损失，列入营业外支出。
(二)积极处理多余积压财产，清理往来款项
(三)总结经验教训，建立健全各项管理制度
(四)及时调整账簿记录，保证账实相符
二、财产清查结果的处理步骤
一般情况下，企业财产清查结果的会计处理步骤分为三步：
(1)将已查明属实的资产(不含固定资产)盘盈、盘亏和毁损金额记入“待处理财产损溢”账户。盘盈固定资产不通过“待处理财产损溢”账户核算，而应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户。
(2)查明资产差异原因，落实经济责任，将相关情况报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。
(3)根据上述相关机构批准结果，按照国家统一会计制度分别进行会计处理。
上述前两步为审批前的会计处理，后一步为审批后的会计处理。
三、财产清查结果的会计处理方法
1、资产盘盈
盘盈时(批准前)：
借：原材料、库存商品等
贷：待处理财产损溢
注意：盘盈固定资产不通过“待处理财产损溢”账户。
批准后：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用(存货盘盈)
营业外收入(库存现金盘盈)
【例7-2】某公司在财产清查中盘盈A材料2000千克，实际单位成本120元，经查明属于材料收发计量方面的错误。该公司的会计处理如下：
(1)批准处理前。
借：原材料 240 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 240 000
(2)批准处理后。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 240 000
贷：管理费用 240 000
【例7-3】ABC公司2010年6月30日对该公司全部固定资产进行清查，发现盘盈一台六成新机器设备，该设备市场同类产品价格为160 000元。该公司企业所得税税率为25%，并按净利润的10%计提法定盈余公积。
该公司会计处理为：
(1)批准处理前。
借：固定资产 160 000
贷：累计折旧 64 000
以前年度损益调整(160 000×60%) 96 000
(2)批准处理后。
借：以前年度损益调整 24 000
贷：应交税费——应交所得税(96 000×25%) 24 000
借：以前年度损益调整(96 000-24 000) 72 000
贷：盈余公积——法定盈余公积(72 000×10%) 72 000
利润分配——未分配利润 64 800
2、资产盘亏、毁损
盘亏时(批准前)：
借：待处理财产损溢
贷：原材料、库存商品、固定资产等
批准后：
借：原材料(收回残料价值)
其他应收款(应收的保险赔偿或过失人赔偿数)
管理费用(属于一般经营损失造成的净损失)
营业外支出(属于自然灾害或意外事故造成的净损失;固定资产盘亏)
贷：待处理财产损溢
【例7-4】2010年12月31日，乙企业对N原材料进行盘点，发现盘亏200千克，实际单位成本2.20元。经查属于计量和管理不善方面的差错。其中，属于自然损耗产生的定额内合理损失为40元;应由报关员张某赔偿150元;属于保险公司责任范围，应由保险公司赔偿100元;余额计入管理费用。会计分录如下(不考虑相关费用)：
(1)批准处理前。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 440
贷：原材料 440
(2)批准处理后。
借：其他应收款——张某 150
——保险公司 100
管理费用 190
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 440
【例7-5】2010年12月31日，乙企业对P原材料进行盘点，发现盘亏原材料300千克，实际单位成本2元，转出增值税进项税额102元。经查属于当年夏天雷击造成的毁损。其中，应由保管员王某赔偿160元;属于保险公司责任范围，应由保险公司赔偿350元;余额192元计入营业外支出。账务处理如下：
(1)批准处理前
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 702
贷：原材料 600
应交税费——应交增值税(进项税额转出)102
(2)批准处理后
借：其他应收款——王某 160
——保险公司 350
营业外支出 192
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 702
【例题53·业务题】某中型企业在财产清查中，查明库存现金短款22.70元。
(1)报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：
借：待处理财产损溢 22.70
贷：库存现金 22.70
(2)假定上述现金短款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，列作管理费用。应根据批复意见编制会计分录如下：
借：管理费用——现金短缺 22.70
贷：待处理财产损溢 22.70
【例题54·业务题】某中型企业在财产清查中，查明库存现金长款25元。
(1)报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据此登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：
借：库存现金 25
贷：待处理财产损溢 25
(2)假定上述现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，作为盘盈利得，列作营业外收入。应根据批复意见编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢 25
贷：营业外收入 25
【例题55·业务题】某企业在财产清查中，查明盘盈材料一批，按同类材料估计确定其成本为1 000元。
(1)报经批准前，应根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：
借：原材料 1 000
贷：待处理财产损溢 1 000
(2)经查，上述材料盘盈系平时收发计量误差所致，经批准冲减“管理费用”。应作如下会计分录：
借：待处理财产损溢 1 000
贷：管理费用 1 000
【例题56·业务题】某企业在财产清查中，发现盘亏材料2 000元，假定不考虑增值税。
(1)根据“实存账存对比表”，在审批前按材料的盘亏数入账。作如下会计分录：
借：待处理财产损溢 2 000
贷：原材料 2 000
(2)经查，上述材料盘亏系平时收发计量误差所致，经批准列作“管理费用”。应作如下会计分录：
借：管理费用 2 000
贷：待处理财产损溢 2 000
【例题57·业务题】某企业在财产清查中，发现一批库存商品毁损，其成本为8 000元，成本中外购材料占毁损商品成本的比重为60%，假定不考虑增值税。
(1)审批前按毁损商品的实际成本入账。应作如下会计分录：
借：待处理财产损溢 8 000
贷：库存商品 8 000
(2)经查，上述材料盘亏系属于库存商品保管员的过失造成的，经批准由其个人赔偿2000元。上述损失扣除赔偿后的差额，经批准列作管理费用。应作如下会计分录：
借：其他应收款 2 000
管理费用 6 000
贷：待处理财产损溢 8 000
【例题58·业务题】某企业财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原价为50000元，已提折旧15000元。
(1)根据“实存账存对比表”，对盘亏设备应作如下会计分录：
借：待处理财产损溢 35 000
累计折旧 15 000
贷：固定资产 50 000
(2)固定资产盘亏经审批，同意作为损失，列作营业外支出处理，应作如下会计分录：
借：营业外支出 35 000
贷：待处理财产损溢 35 000
【例题59·多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是( )。
A.盘亏的财产物资数额
B.盘盈财产物资的转销数额
C.盘盈的财产物资数额
D.盘亏财产物资的转销数额
【答案】AB
【例题60·判断题】原材料盘盈核实后应从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”。( )
【答案】错
【例题61·判断题】财产物资的盘盈盘亏报经批准处理时，一定会影响当期损益。( )
【答案】错
【例题62·判断题】盘亏的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。( )
【答案】错
【例题63·判断题】企业固定资产盘亏，一般情况下，经过规定程序批准后，应转入“营业外支出”账户。( )
【答案】对
【例题64·单选题】单位财产清查中查明的固定资产盘盈，应通过下列( )账户核算。
A. 待处理财产损溢
B. 营业外支出
C. 其他应收款
D. 以前年度损益调整
【答案】D
【例题65·单选题】现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，应记入 ( ) 账户。
A. 管理费用
B. 营业外收入
C. 营业外支出
D. 其他应付款
【答案】B
【例题66·单选题】某单位盘亏固定资产一项，账面原价为30000元，累计折旧为14 000元，则经批准后记入“营业外支出”账户的金额应为( )元。
A. 30 000
B. 16 000
C. 14 000
D. 0
【答案】B
【例题67·单选题】财产清查中查明的属于定额内合理损耗的生产用原材料的盘亏，报经审批后应列作( )。
A. 制造费用
B. 生产成本
C. 营业外支出
D. 管理费用
【答案】D
【例题68·单选题】“待处理财产损溢”账户年末( )。
A. 可能有借方余额
B. 可能有贷方余额
C. 无余额
D. 以上都不对
【答案】C
【例题69·单选题】库存现金清查采用的方法是( )。
A. 实地盘点法
B. 估算法
C. 技术推算法
D. 抽样盘点法
【答案】A
【例题70·单选题】财产清查的盘亏是指( )。
A. 账存数大于实存数
B. 实存数大于账存数
C. 账存数小于实存数
D. 以上都不是
【答案】A
【例题71·多选题】材料由于意外灾害所造成的损失，按规定报经批准后处理时应( )。A. 借记“待处理财产损溢”
B.借记“营业外支出”
C. 贷记“待处理财产损溢”
D. 贷记“原材料”
【答案】BC
【例题72·多选题】实地盘点法一般适用于( )的清查。
A. 银行存款
B. 固定资产
C. 应收账款
D. 库存现金
【答案】BD
【例题73·多选题】盘盈固定资产，在报经批准前处理时应( )账户。
A. 借记“营业外收入”
B. 借记“固定资产”
C. 贷记“以前年度损益调整”
D. 贷记“待处理财产损溢”
【答案】BC
【例题74·多选题】财产清查中查明的各种财产物资的盘亏，根据不同的原因，报经审批后可能列入的账户有( )。
A. 营业外支出
B. 管理费用
C. 其他应收款
D. 营业外收入
【答案】ABC
【例题75·多选题】关于财产清查，下列说法中正确的有( )。
A. 是会计核算的专门方法之一
B. 不定期清查是局部清查，定期清查是全面清查
C. 清查时应先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量
D. 查明的财产物资的盘盈、盘亏和毁损，均应先通过“待处理财产损溢”账户核算
【答案】AC
【例题76·判断题】盘盈的存货应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。( )
【答案】对
【例题77·判断题】 在“银行存款余额调节表”上，根据“企业帐面存款余额”调节后的存款余额，必定等于根据“银行对账单存款余额”调节后的存款余额。( )
【答案】错
【例题78·判断题】 在实地盘存下，本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末实存数。( )
【答案】对
【例题79·单选题】“待处理财产损溢”账户期末( )。
A.可能有借方余额
B.可能有贷方余额
C.无余额
D.以上都不对
【答案】C
【例题80·单选题】企业发生固定资产盘盈，应通过( )账户进行核算。
A.待处理财产损益
B.营业外收入
C.营业外支出
D.以前年度损益调整
【答案】D
【例题81·单选题】因企业的固定资产管理不善造成固定资产盘亏净损失，经批准核销时，应借记( )。
A.固定资产
B.待处理财产损溢
C.营业外支出
D.管理费用
【答案】C
【例题82·单选题】因存货管理不善而导致的盘亏，批准后应计入( )。
A.其他应收款
B.管理费用
C.营业外支出
D.财务费用
【答案】B
【例题83·单选题】财产清查中盘盈存货一批，价值200元，批准处理后应转入( )。
A.营业外收入
B.其他业务收入
C.管理费用
D.主营业务收入
【答案】C
【例题84·单选题】为了记录、反映财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应当设置( )科目。
A.固定资产清理
B.待处理财产损溢
C.长期待摊费用
D.营业外支出
【答案】B
【例题85·单选题】对于在财产清查中经查实无法支付的应付账款，在按规定的程序报经批准后作( )。
A.借：应付账款 贷：坏账准备
B.借：应付账款 贷：营业外收入
C.借：应付账款 贷：管理费用
D.借：应付账款 贷：本年利润
【答案】B
【例题86·多选题】下列业务不需要通过“待处理财产损溢”科目核算的是( )。
A.固定资产盘盈
B.无法收回的应收账款
C.材料盘亏
D.产成品丢失
【答案】AB
【例题87·多选题】在财产清查结果的账务处理中，经批准计入“营业外支出”的盘亏损失有( )。
A.固定资产盘亏净损失
B.自然灾害造成的流动资产损失
C.坏账损失
D.责任事故造成的流动资产损失
【答案】AB
【例题88·多选题】对于企业盘亏的固定资产，按规定程序批准后可作以下处理( )。
A.借记“管理费用”
B.借记“营业外支出”
C.借记“其他应收款”
D.贷记“待处理财产损益”
【答案】BCD
【例题89·多选题】对于企业盘盈的固定资产，可作以下处理( )。
A.借记“固定资产”
B.贷记“以前年度损益调整”
C.借记“其他应收款”
D.贷记“待处理财产损益”
【答案】AB
【例题90·判断题】财产清查中的盘盈盘亏，在没有查清原因以前先不入账。( )【答案】错
