第四节 会计要素与会计等式
一、会计要素
(一)会计要素的概念
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是对会计核算对象的具体化。
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(资金运动)
其又是会计报表的基本构件。
包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。其中：
1、资产、负债和所有者权益三项表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况;
2、收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。
(二)反映财务状况的会计要素
财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。反映财务状况的会计要素包括以下三项：
1.资产
(1)概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
(2)资产具有三个特征：
① 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。例如购货意愿或者计划，不能确认为资产。
② 资产是企业拥有或者控制的。
拥有是指拥有此项资源的所有权。通常判断资产属于谁，所有权是考虑的首要因素。
但对一些特殊方式形成的资产，企业虽对其不拥有所有权，却能够实际控制，也应当确认为企业资产。融资租入的固定资产就是最典型的一例子。
③资产能够给企业带来未来经济利益
资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一资产预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。
例如，3月8日销售货物，价款30万元，对方没给钱。那我们就确认应收账款增加30万元。到年底出报告时需要对这30万元债权进行检查。假如发现最多能收回20万元，也就是有10万元收不回的可能性很大，此时要计提坏账准备10万元作为资产减值损失，即这10万元预期不能给企业带来经济利益，要将其从债权中减掉。
(3)分类
按其流动性，资产分为流动资产和非流动资产(长期资产)。
①流动资产，指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。
②非流动资产，指不符合流动资产条件的资产，即不准备在一年内变现或使用时间超过一年的资产，包括长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。
【例题7?多选题】流动资产包括( )。
A.现金 B.原材料 C.应收账款 D.预付账款
[答案]ABCD
2.负债
(1)概念：负债是指企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。(切记,非现实义务)
(2)特征：
①负债是由企业过去的交易或者事项形成的当前的债务。未来发生的承诺、签订的合同或借款意向书，不形成企业的负债。
②负债是企业承担的现时义务，一般在将来清偿。 借款产生的应计利息应作为负债确认。
③负债预期会导致经济利益流出企业。一般要在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，有的还可以通过借新债抵补。
(3)分类
按其偿付期的长短，分为流动负债和长期负债。
①流动负债，指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。
②长期负债，指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
【例题1?单选题】( )是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
A.资产 B.负债 C.收入 D.费用
[答案]B
3、所有者权益(有限公司或股份有限公司的所有者权益也可称作股东权益)
(1)概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，即净资产。
(2)特征：
①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益;
②企业清算时，只有清偿了所有的债务后，才可以把剩余的资产分给所有者;
③所有者能够参与利润分配。
(3)所有者权益的来源：
①所有者投入的资本;
②直接计入所有者权益的利得和损失;
③留存收益(盈余公积和未分配利润合称留存收益)等。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。
损失是指由企业非日活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
利得、损失有的计入所有者权益，并入资产负债表;有的计入营业外收支，并入利润表。
(4)分类
包括股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。
(5)所有者权益与负债的区别
①一般情况下，负债需要偿还，而所有者权益不需偿还;
②使用负债需要另外支付报酬，如利息，而所有者权益不需另支付费用;
③企业清算时，负债拥有优先清偿权，只有清偿了所有负债后如有剩余才分给投资者;
④所有者权益可以参与企业利润分配，而负债不能参与利润分配，只能按约定条件取得利息收入。
【例题2?多选题】所有者权益与负债有本质的不同，下列有关二者的说法中，正确的有( )。
A.所有者权益一般情况下不需要归还其投资者
B.在企业清算时，负债拥有优先清偿权
C.企业使用负债形成的资金，都需要支付资金成本
D.企业使用所有者权益形成的资金无需支付资金成本
[答案]ABCD
(三)反映经营成果的会计要素
1、收入
(1)概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入表现为资产增加或负债减少或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益增加。收入增加会导致利润增加(不能考虑费用)，形成利润不再分配就是未分配利润，未分配利润属于所有者权益，所以收入增加会导致所有者权益增加。
(2)分类
①收入按性质可分为：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入(如，租金收入);
②收入按经营业务的主次可分为：主营业务收入(如工业企业销售产品收入)和其他业务收入(工业企业销售材料收入，租金收入，运输收入)。
而企业收取的合同违约金、罚款(营业外收入)等与日常活动无直接关系，不能算收入，即营业外收入不是收入。例如，法人不是人。
【例题3?单选题】收入包括主营业务收入和( )。
A.其他业务收入 B.投资收益 C.营业外收入 D.补贴收入
[答案]A
2、费用
(1)概念： 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
①费用是企业在日常活动中形成的。
如日常活动中发生的工资、办公费、房租、广告费等，均为费用。但自然灾害等事故造成的损失，不能算费用(营业外支出)。
【例题4?判断题】
费用是企业在全部经济活动中所发生的经济利益的流出。( )
[答案]错
②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用是算利润的依据之一，而形成利润之后才有可能向所有者分配者利润，即发生费用是在向所有者分配利润之前的事情。即使二者均会导致经济利益流出企业，但不是一回事。
③费用会导致所有者权益的减少。
费用增加会导致利润减少(不能考虑收入)，即会导致未分配利润减少，最终导致所有者权益减少。
费用表现为资产减少或负债增加或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益减少。
费用的分类
按是否形成产品成本分为：
(1)形成产品成本的生产费用：直接材料、直接人工、制造费用——与产品有关，计入产品成本，并入资产负债表;
(2)不形成产品成本的经营管理费用(期间费用)：销售费用、管理费用、财务费用——与期间有关，计入某一期间，并入利润表。
【例题5?单选题】
下列属于期间费用的是( )。
A.财务费用 B.待摊费用 C.预提费用 D.制造费用
[答案]A
【例题6?判断题】
对于工业企业，发生的所有费用最终都要计入产品成本，以便正确计算产品销售利润。()
[答案]错
3、利润
(1)概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
(2)分类
①按是否属于日常活动形成分为：收入减去费用后的净额，和直接计入当期利润的利得和损失等。
②按形成利润的过程分为：营业利润、利润总额和净利润。
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
其中营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成;营业成本由主营业务成本和其他业务成本组成。
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
【例题7?多选题】以下选项正确的有( )。
A.净利润=利润总额—所得税费用
B.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
C.营业收入=主营业务收入+其他业务收入
D.营业成本=主营业务成本+营业税金及附加
[答案]ABC
【例题8?单选题】企业本月利润表中的营业收入为450 000元，营业成本为216 000元，营业税金及附加为9 000元，管理费用为10 000元，财务费用为5 000元，销售费用为8 000元，则其营业利润为()元。
A. 217 000 B. 225 000
C. 234 000 D. 202 000
[答案]D
通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升;反之，如果企业发生了亏损(即利润为负数)，表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。
企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，收入、费用都是日常活动形成的，而利得、损失均是非日常活动形成的。
二、会计要素的计量(简单了解)
会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。
(一)会计计量属性(会计要素金额的确定基础)及其构成
会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值5种。
1、历史成本(过去发生的金额)
历史成本，又称为(实际成本)，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
2、重置成本(现在重新取得需支付的金额)
重置成本，又称(现行成本)，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。实务中，多应用于盘盈固定资产的计量等。
3、可变现净值(将来可以流入的差额)
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
可变现净值=估计的(正常销售售价-至完工的成本-销售费用-相关税费)
实务中，通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。
4、现值(折现后的金额，即若干时期后的某一金额可算作现在的多少)
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。(中级或注会中财管的基本知识)
例如，2008年11月1日存入银行10万元，1年期利率为3.87%。1年后，即2009年10月31日账户本利和为103870元。简单说，10万元即为103870元的一年期现值。
通常应用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。
5、公允价值(大家公认的公平金额)
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。
【例题1?判断题】
在重置成本计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 ( )
[答案]错
(二)各种计量属性之间的关系
在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，︴而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是历史成本相对应的计量属性。
(三)计量属性的应用原则
企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。︴采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
【例题2?单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用( )。
A、现值
B、重置成本
C、历史成本
D、公允价值
[答案]C
三、企业会计等式
会计等式(会计平衡公式)是反映会计要素之间基本关系的恒等式。
期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额，不算会计等式。
(一)资产=负债+所有者权益(静态会计等式)
资产最终都是来源于所有者的投入和从债权人借入的资金以及其在生产经营活动中所产生的效益，即分别来源和归属于所有者或投资人和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益;归属于债权人的部分形成负债(即债权****益)。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态(资金占用)，而负债和所有者权益则表明了资源取得和形式的渠道(资金来源)。
资产与权益之间的恒等关系，它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。
经济业务的发生，所引起的会计要素变化，可归纳为以下4种(教材为9种，即细分，理解)
(1)某个要素内部一增一减;
(2)等式左右同增;
(3)等式左右同减;
(4)等式右边一增一减。
【例题3?判断题】任何经济业务的发生都不会破坏资产总额等于权益总额的平衡关系。( )
[答案]对
【例题4?单选题】企业受到购货单位汇来的前欠货款100万元，此项业务使得( )。
A.资产增加100万元，收入增加100万元
B.资产增加100万元，负债减少100万元
C.资产增加100万元，负债增加100万元
D.资产项目一增一减，资产总额保持不变
[答案]D
(二)收入一费用=利润
收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。
(三)(资产=负债+所有者权益)与(收入-费用=利润)的关系，即两张基础报表的勾稽关系
资产=负债+(所有者权益+利润)
=负债+(所有者权益+收入-费用)
=负债+所有者权益+(收入-费用)
