福建会计基础讲义:第九章第三节

发表于 : 2014-12-14 分类 : 会计实务
  第三节 财产清查结果的处理
 
  一、财产清查结果处理的要求
  1.分析产生差异的原因和性质,提出处理建议
  超出规定职权范围,会计人员无权自行处理,应及时报请单位负责人作出处理。一般来说,个人造成的损失,应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失,应作为企业管理费用入账;因自然灾害造成的非常损失,列入企业的营业外支出。
  2.积极处理多余积压财产,清理往来款项
  3.总结经验教训,建立健全各项管理制度
  4.及时调整账簿记录,保证账实相符
  【例15】(判)对于财产清查所发现的盘盈、盘亏,应及时查明原因,明确经济责任,并依据有关规定进行处理。一般来说,个人造成的损失,应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失,应作为企业管理费用或者列入企业的营业外支出。 ( )
  [答案]×
  二、财产清查结果处理的步骤
  为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况,应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户,用来核算企业在清查财产过程中查明的各种则产物资的盘盘、盘亏和毁损。
  审批之前的处理:对于财产清查中发现的盘盈、盘亏,在报经有关领导审批之前,应基于客观性原则,根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料,编制记账凭证,记入有关账簿,使账簿记录与实际盘存数相符,同时根据企业的管理权限,将处理建议报股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准。
  审批之后的处理:经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见,将处理结果编制会计分录,并据以登记有关账簿,进行差异处理,调整账项。
  (一)财产盘盈的账务处理
  1.库存现金盘盈的账务处理
福建会计基础讲义第九章

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  【例9—2】 海西有限责任公司在财产清查中,发现账外设备一台,同类或类似固定资产的市场价格为20 000元,八成新。假定企业所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。
  该公司应作如下会计处理:
  (1)盘盈固定资产时:
  借:固定资产       l6 000
  贷:以前年度损益调整   l6 000
  (2)确定应纳的所得税时:
  借:以前年度损益调整       4 000
  贷:应交税费——应交所得税    4 000
  (3)结转为留存收益时:
  借:以前年度损益调整       l2 000
  贷:盈余公积——法定盈余公积    l 200
  利润分配——未分配利润     10 800
  【例9—3】 海西有限责任公司在财产青查中,盘盈某种材料一批,价值8 000元。
  (1)在报经批准前,根据“账存买存对比表”确定的材料盘盈数,编制会计分录如下:
  借:原材料       8 000
  贷:待处理财产损溢   8 000
  (2)在批准后,根据批准处理意见,转销材料盘盈的会计分录如下:
  借:待处理财产损溢  8 000
  贷:管理费用     8 000
  【例9—4】 海西有限责任公司在财产清查中,发现现金溢余420元,无法查明溢余原因。
  (1)在报经批准前,根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数,编制会计分录如下:
  借:库存现金      420
  贷:待处理财产损溢  420
  (2)在批准后,根据批准处理意见,转销现金盘盈的会计分录如下:
  借:待处理财产损溢  420
  贷:营业外收入   420
  【例16】(单)盘盈一台设备,七成新,同类设备的市场价格为20 000元,应借记“固定资产”( )元。
  A.4 000        B. 8 000
  C.14 000        D.20 000
  [答案]C
  【例17】(单)以下各项业务中,不结转为“营业外收入”核算的是( )
  A.盘盈现金        B.处置固定资产
  C.盘盈存货        D.转让无形资产的所有权
  [答案]C
  【例18】(单)盘盈的固定资产,根据确定的入账价值借记“固定资产”,贷记( )
  A.以前年度损益调整     B.待处理财产损溢
  C.营业外收入        D.利润分配
  [答案]A
  【例19】(单)存货清查中,盘盈的存货应当( )。
  A.冲减管理费用     B.计入营业外收入
  C.计入备查账簿     D.计入本年利润
  [答案]A
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  (二)财产盘亏的账务处理
  1.库存现金盘亏账务处理
  3.固定资产盘亏的账务处理
  3.固定资产盘亏的账务处理
  【例9—5】 海西有限责任公司在财产清查中,发现短缺设备一台,账面原价80 000元,已提折旧40 000元。
  (1) 在报经批准前,根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数,编制会计分录如下:
  借:待处理财产损溢 40 000
  累计折旧    40 000
  贷:固定资产    80 000
  (2) 在批准后,根据批准处理意见,转销固定资产盘亏的会计分录如下:
  借:营业外支出     40 000
  贷:待处理财产损溢   40 000
  【例9—6】 海西有限责任公司在财产清查中,盘亏材料50 000元,其中35 000元属于非常损失,l5 000元属于自然损耗。
  (1)在报经批准前,根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数,编制会计分录如下:
  借:待处理财产损溢 50 000
  贷:原材料      50 000
  (2)在批准后,根据批准处理意见,转销材料盘亏的会计分录如下:
  借:管理费用     l5 000
  营业外支出    35 000
  贷:待处理财产损溢  50 000
  【例9—7】 海西有限责任公司在财产清查中,盘亏现金900元,其中500元应由出纳员赔偿,另外400元无法查明原因。
  (1)在报经批准前,根据“现金盘点报告表”确定的现金盘亏数,编制会计分录如下:
  借:待处理财产损溢 900
  贷:库存现金    900
  (2)在批准后,根据批准处理意见,转销现金盘亏的会计分录如下:
  借:其他应收款     500
  管理费用      400
  贷:待处理财产损溢  900
  【例20】(多)下列各项中,不属于营业外支出的有( )。
  A.自然灾害损失        B.存货定额内损耗
  C.处置固定资产净损失    D.核算错误造成存货盘盈
  [答案]BD
  【例21】(多)在财产清查中发现盘亏库存商品价值60 000元,其中:应由保险公司理赔30 000元,一般经营损失l8 000元,非常损失l2 000元。编制的以下相关会计分录中,正确的有( )。
  A.借:待处理财产损溢 60 000
  贷:库存商品    60 000
  B.借:其他应收款     30 000
  贷:待处理财产损溢   30 000
  C.借:营业外支出     18 000
  贷:待处理财产损溢   18 000
  D.借:管理费用     12 000
  贷:待处理财产损溢  12 000
  [答案]AB