第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
一、增值税
（一）概念与分类
1.概念
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。
征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。
（1）销售货物——有偿转让货物所有权
货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
（2）提供的加工、修理修配劳务
加工是受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；
修理修配是指接受委托对损伤和丧失功能的货物进行复原，使其恢复原状和功能的业务。
（3）进口货物
征税对象：增值额
增值税属于流转税。
增值税的计算一般采取税款抵扣的方式计算增值税应纳税额。
【例题· 多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。
A.进口货物
B.出售自建房屋
C.修理汽车
D.服装加工
【正确答案】ACD
【答案解析】征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。
【例题·单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（ ）为计税依据征收的一种流转税。
A.销售额
B.营业额
C.增值额
D.收入额
【正确答案】C
【答案解析】增值税的征税对象是增值额。
2.分类
分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
（1）生产型增值税——不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的进项税额。
（2）收入型增值税——允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。
（3）消费型增值税——允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。
我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
【例题·单选题】目前，我国现行的增值税属于（ ）。
A.消费型增值税
B.收入型增值税
C.生产型增值税
D.积累型增值税
【正确答案】A
【答案解析】我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
【例题·单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（ ）。
A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金
B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金
C.不允许扣除任何外购固定资产的价款
D.上述说法都不正确
【正确答案】A
【答案解析】消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。
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（二）增值税纳税人
1.概念
增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
我国境内：
（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；
（2）提供的应税劳务发生在境内。
单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。
中国境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
2.分类
根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同分为一般纳税人和小规模纳税人。
（1）小规模纳税人
年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
认定标准：
①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；——生产型
②其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的；——非生产型
特殊情况：
①小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。（仅指生产型）
②年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人“按”小规模纳税人标准纳税。
③年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，“可选择”按小规模纳税人纳税。
（2）一般纳税人
年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
【例题·多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有（ ）。
A.年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人
B.年不含税销售额在80万元以下的从事货物零售的纳税人
C.年不含税销售额在50超过万元的从事货物生产的纳税人
D.年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人
【正确答案】AC
【答案解析】本题考核增值税一般纳税人认定标准。
【例题·多选题】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有（ ）。
A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的零售型企业
B 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人
C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位
D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业
【正确答案】CD
【例题·判断题】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为小规模纳税人后，不得转为一般纳税人。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
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（三）增值税税率——比例税率（此讲义老师讲解比较详细，按照讲义来掌握）
1.基本税率：17％
适用范围：除了列举的执行13％低税率的商品和销售个别旧货以外的货物及全部的加工修理修配劳务
2.低税率：13％
（1）粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐；
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；
（5）农产品；
（6）二甲醚。
【提示】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。
3.零税率：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
4.营业税改增值税试点地区增加11％和6％两档税率。
纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。
5.征收率——小规模纳税人3％
特点：执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。
【例题·多选题】下列货物适用13％税率征收增值税的有（ ）。
A.食用蔬菜
B.速冻饺子
C.饲料
D.鱼虾等水产品
【正确答案】ACD
【答案解析】蔬菜、饲料、水产品等适用13％税率征收增值税，速冻饺子按照17％税率征税。
【例题·判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17％的基本税率。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】增值税中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等是适用低税率13％的。
【例题·判断题】增值税小规模纳税人执行的增值税税率为3％。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】增值税小规模纳税人执行的增值税征收率为3％。
【例题·多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13％的低税率的有（ ）。
A.农机配件
B.自来水
C.饲料
D.煤炭
【正确答案】BC
【答案解析】选项A，针对农机是适用低税率的；选项D，居民用煤炭制品适用低税率。
【例题·单选题】根据规定，下列关于增值税的说法不正确的是（ ）。
A.在中华人民共和国境内销售货物（销售不动产除外）或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人
B.纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17％
C.纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外
D.食用盐的增值税税率为17％
【正确答案】D
【答案解析】食用盐的增值税税率为13％，适用于低税率。
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（四）增值税应纳税额
当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额
1.销项税额
销项税额=销售额×税率
2.销售额
包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。
价外费用不包括下列项目：
（1）向购买方收取的销项税额；
（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（3）同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。
含税销售额的换算：
不含税销售额=含税销售额÷（1+17％）或（1+13％）
【例题·单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为10000元，适用的增值税税率为17％。则其增值税销项税额为（ ）。
A.1700 B.1300
C.300 D.无法确定
【正确答案】A
【答案解析】增值税销项税额=10000×17％=1700（元）。
【例题·单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17％。则其增值税销项税额为（ ）元。
A.3400 B.3978
C.2600 D.3042
【正确答案】A
【答案解析】不含税销售额=23400÷（1+17％）=20000（元）
增值税销项税额=20000×17％=3400（元）。
3.进项税额
进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额（两种凭票抵扣，两种计算抵扣）
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（3）一般纳税人购入免税农产品，准予按照买价和13％的扣除率，计算抵扣进项税额。
进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率
（4）一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据所列运费金额（包括运费、建设基金），按7％的扣除率计算进项税额并准予扣除；但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
【例题·单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元增值税，发生运输费用2500元（其中运费1900元，建设基金100元、装卸费450元，保险费50元）；向农业生产者购入免税产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为17％，则该企业本月应缴纳的增值税税额为（ ）。
A.80960 B.89040
C.80995 D.114960
【正确答案】A
【答案解析】本月增值税进项税额=34000+（2500-450-50）×7％+30000×13％+51000=89040（元）
本月增值税销项税额=1000000×17％=170000（元）
本月应缴纳的增值税税额=170000-89040=80960（元）。
【例题·单选题】某一般纳税人购进货物的进项税额为1200元，购进固定资产的进项税额为300元。已取得增值税专用发票，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为（ ）元。
A.1200 B.1500
C.300 D.900
【正确答案】B
【答案解析】可抵扣的进项税额为1200+300=1500元。
【例题·单选题】某商场本月向消费者零售货物，销售额为23.4万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为1.4万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为17％，则该企业本月应纳增值税税额为（ ）万元。
A.1.2 B.2.58
C.1.64 D.2
【正确答案】D
【答案解析】本月应纳增值税税额=23.4÷（1+17％）×17％-1.4=2（万元）。
4.小规模纳税人应纳税额的计算
执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3％
应纳税额=销售额×征收率（3％）
【例题·单选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，某零售商店2011年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（ ）万元。 A.1.08 B.1.8
C.1.75 D.10.2
【正确答案】C
【答案解析】由题目知，该商店为小规模纳税人，所以应纳增值税=60/（1+3％）*3％=1.75万元。
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（五）增值税征收管理（此处老师讲义整理比较详细，属于考试的范畴，要掌握）
1.纳税义务发生时间——确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。
纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开发票的为开具发票的当天。
（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据，并将提货单交给买方的当天；
（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
（3）赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天；
（4）预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；
未收到代销清单及货款的——发出代销货物满180天的当天；
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
（7）视同销售货物行为，为货物移送的当天。
视同销售：设有两个以上机构（同一县市除外）并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，及将货物分配给股东。
（8）进口货物，为报关进口的当天。
2.纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。
纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
申报纳税：自XXX之日起15日内。
3.纳税地点
（1）固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。
总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务应当开具《外出经营活动税收管理证明》 有证明——机构所在地
无证明——销售地
没申报的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。
（3）非固定业户——销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补证税款。
（4）进口货物——向报关地海关申报纳税。
（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
【例题·单选题】增值税的纳税期限不包括（ ）。
A.1日 B.7日
C.1个月 D.1个季度
【正确答案】B
【答案解析】增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
【例题·单选题】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（ ）内缴纳税款。
A.3日 B.7日
C.10日 D.15日
【正确答案】D
【答案解析】根据规定，纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
【例题·多选题】增值税一般纳税人临时到外省市销售应税货物，下列陈述正确的有（ ）。
A.自带发票，在经营地开具
B.有外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税
C.未持有外出经营活动税收管理证明，应当向销售地主管税务机关申报纳税
D.未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，由销售地主管税务机关补征税款
【正确答案】BC
【答案解析】发票仅限于单位和个人在本市、县内使用。未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，由机构所在地主管税务机关补征税款。
【总结】从业阶段计算应纳增值税需要价税分离的情况。
①题目给出价税合计金额；
②商业企业零售价；
③普通发票上注明的销售额；
④价外费用视为含税收入。
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二、消费税
（一）消费税的概念与计税方法
1.消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为在特定的征收环节征收的一种流转税（属于特别消费税）。
我国现行消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量或二者结合征收的一种流转税。
2.消费税的计税方法
消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额和复合计征三种方式。
（二）消费税纳税人
消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
【注意】出口不交，受托加工不交。
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。
【例题·单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（ ）。
A.生产应税消费品的单位和个人
B.进口应税消费品的单位和个人
C.委托加工应税消费品的单位和个人
D.加工应税消费品的单位和个人
【正确答案】D
【答案解析】加工应税消费品的单位和个人属于受托方，不属于消费税纳税人。
【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（ ）。
A.甲是增值税的纳税义务人
B.甲是消费税的纳税义务人
C.乙是增值税的纳税义务人
D.乙是消费税的纳税义务人
【正确答案】BC
【答案解析】乙提供的是加工修理修配劳务，是增值税的纳税人。甲委托加工应税消费品，属于消费税纳税义务人。
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（三）消费税税目与税率
1.消费税税目（14个）
烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
2.消费税税率
税率形式：比例税率和定额税率
①比例税率
②定额税率：黄酒、啤酒、成品油
特殊：卷烟、白酒（复合计征）
【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（ ）。
A.烟丝
B.卷烟
C.白酒
D.药酒
【正确答案】BC
【答案解析】现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。
【例题·多选题】目前，下列不应当征收消费税的有（ ）。
A.酒精
B.复合地板
C.木质筷子
D.音像制品
【正确答案】BCD
【答案解析】消费税税目包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
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（四）消费税应纳税额
1.从价定率
应纳税额=销售额×税率
销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
【注意】不包括向购货方收取的增值税税款。
价外费用不包括：
（1）同时符合以下条件的代垫运输费用：
（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
③所收款项全额上缴财政。
【例题·计算题】中财橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具普通发票上注明的价款为93.6万元；销售子午线轮胎销售额150万元。将成本价为120万元的自产轮胎调拨给统一核算的门市部，门市部当月取得零售收入157.95万元。（已知轮胎适用的消费税税率为3％，汽车轮胎成本利润率为5％）
计算：
（1）销售给汽车修理厂汽车轮胎应纳消费税税额；
（2）销售子午线轮胎的消费税税额；
（3）调拨给门市部的轮胎应纳消费税税额。
【正确答案】
（1）销售给汽车修理厂汽车轮胎应纳消费税税额＝93.6÷（1＋17％）×3％＝2.4（万元）
（2）销售子午线轮胎免征消费税。（免税规定）
（3）门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税税额＝157.95÷（1＋17％）×3％＝4.05（万元）
当月应纳消费税税额＝2.4＋4.05＝6.45（万元）。
2.从量定额
应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
销售数量：
（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；
（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；
（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
【例题·单选题】某啤酒厂2012年8月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。8月该啤酒厂应纳消费税税额为（ ）元。（乙类啤酒定额税率220元/吨）
A.88000
B.190400
C.100000
D.616000
【正确答案】A
【答案解析】应纳税额＝销售数量×定额税率＝400×220＝88000（元）。
【例题·计算题】某石油化工厂2012年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。计算该厂当月应纳消费税税额。（已知汽油1吨=1388升，柴油1吨=1176升；无铅汽油的税率为定额税率1.0元/升；柴油的定额税率0.8元/升）
【正确答案】
（1）销售无铅汽油应纳消费税税额＝25×1388×1.0＝34700（元）
（2）销售柴油应纳消费税税额＝（18＋5）×1176×0.8＝21638.4（元）
（3）含铅汽油进行提炼生产高品质汽油属于连续生产，不需缴纳消费税。
（4）该厂当月应纳消费税税额＝34700＋21638.4＝56338.4（元）。
3.复合计征
卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
【例题·单选题】下列消费品中，实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法的是（ ）。
A.啤酒
B.白酒
C.酒糟
D.葡萄酒
【正确答案】B
【答案解析】只有卷烟、白酒实行复合计征的方法。
【例题·单选题】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2012年1月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。该企业1月应缴纳的消费税税额为（ ）元。（已知甲类卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56％）
A.53016
B.44800
C.600
D.45400
【正确答案】D
【答案解析】应纳消费税税额＝93600÷（1＋17％）×56％＋200×1000×0.003＝44800＋600＝45400（元）。
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4.应税消费品已纳税款扣除
根据税法的规定，应税消费品若是用外购（或委托加工收回）已交纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购（或委托加工收回）应税消费品已缴纳的消费税税款。
【例题·计算题】某企业本月购入已交纳消费税的甲材料30000元用于生产A应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20％，本月领用20000元用于生产A产品。A产品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30％。计算该企业本月应交纳的消费税税额。
【正确答案】本月应交纳的消费税税额＝42000×30％－20000×20％＝8600（元）。
【例题·单选题】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额为（ ）万元（烟丝适用的消费税税率为30％）。
A.15
B.18
C.6
D.3
【正确答案】B
【答案解析】当期准许扣除的外购烟丝买价＝20＋50－10＝60（万元），当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额＝60×30％＝18（万元）。
5.计税依据确定的特殊规定（了解）
（1）纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
①一般应税消费品组成计税价格公式：
组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）
=（成本+成本+成本利润率）÷（1-比例税率）
=成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）
利润=成本+成本利润率
②复合计征应税消费品组组成计税价格公式：
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）
应纳消费税=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率
（2）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
①一般应税消费品组组成计税价格公式：
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
②复合计征应税消费品组组成计税价格公式：
组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）
（3）进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。
①一般应税消费品组组成计税价格公式：
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-比例税率）
②复合计征应税消费品组组成计税价格公式：
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）
【例题·计算题】某化妆品企业是增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，2011年3月发生以下业务：
（1）从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为168万元，企业按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证；
（2）向企业员工发放一批新研发的化妆品作为职工福利，该批化妆品不含增值税的销售价格为150万元；
（3）委托乙公司加工一批化妆品，提供的材料成本为129万元，支付乙公司加工费11万元，当月收回该批委托加工的化妆品，乙公司没有同类消费品销售价格。
（化妆品的消费税税率是30％，关税税率是25％）
计算：（1）该企业当月进口环节应缴纳的消费税税额；
（2）该企业当月作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税额；
（3）乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税税额。
【正确答案】
（1）应缴纳的关税税额＝168×25％＝42（万元）
组成计税价格＝（168＋42）÷（1－30％）＝300（万元）
应纳消费税税额＝300×30％＝90（万元）
（2）应缴纳的消费税税额＝150×30％＝45（万元）
（3）组成的计税价格＝（129＋11）÷（1－30％）＝200（万元）
应代收代缴的消费税税额＝200×30％＝60（万元）。
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
（五）消费税征收管理
1.纳税义务发生时间
纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应于报关进口环节纳税，金银首饰、铂金首饰、钻石在零售环节纳税。
【提示】这里的金银首饰指，金、银及金基、银基首饰。
2.纳税期限（与增值税相同）
3.纳税地点
（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（中央税）
纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
纳税人在外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
（2）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳消费税款；
（3）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。
（4）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。
【注意】不能自行直接抵减应纳税款。
【例题·多选题】某酒厂总部设在北京，生产酒的基地设在遵义，则下列关于消费税的纳税地点的说法中正确的有（ ）。
A.在北京纳税
B.在遵义纳税
C.经国家税务总局批准可以在北京纳税
D.经由北京市、贵州省国税局协商决定纳税地点
【正确答案】ABC
【答案解析】纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
【例题·判断题】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
【例题·判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。（ ）
【正确答案】√
#p#副标题#e#
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三、营业税
（一）营业税的概念
营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额为征税对象征收的一种流转税。
特点：
1.以营业收入额为计税依据，税源广泛；
2.按行业大类设计税目税率，税负公平合理；
3.计征简便、便于征管。
（二）营业税纳税人
在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。
（三）营业税的税目、税率
1.营业税税目（9个）
交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。
【注意】台球、高尔夫球、保龄球场属于娱乐业不属于文化体育业。
2.营业税税率
（1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为3％；
（2）服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业的税率为5％；
（3）娱乐业的税率为5％～20％。
【例题·多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（ ）。 A.保险业
B.修理业
C.服务业
D.建筑业
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B属于增值税征收范围。
【例题·多选题】根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（ ）。
A.广告业
B.旅游业
C.租赁业
D.加工业
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D属于增值税征收范围。
#p#副标题#e#
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（四）营业税应纳税额
1.营业税的计税依据是营业额
应纳税额=营业额×税率
营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用。
【例题·单选题】某企业8月份取得销售房屋收入300万元，转让专利权收入2万元，提供运输服务收入15万元。则该月应交纳的营业税税额为（ ）万元。
A.15
B.15.1
C.15.45
D.15.55
【正确答案】D
【答案解析】该月应交纳的营业税税额＝300×5％＋2×5％＋15×3％＝15＋0.1＋0.45＝15.55（万元）
2.应纳税额计算的具体规定（注意余额计税）
（1）交通运输业
交通运输业的营业额为从事交通运输纳税人提供交通劳务所得的全部运营价款和价外费用。
①纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人的运输费用后的余额为营业额。
②运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
【注意】国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：a.在境内载运旅客或者货物出境；b.在境外载运旅客或者货物入境；c.在境外发生载运旅客或者货物的行为。
【例题·单选题】某运输企业2011年12月取得国内货运收入250000元，装卸搬运收入35200元；当月还承揽一项国际运输业务，全程收费为38000元，其中境外运输业务转给境外一运输单位，并支付境外承运单位运费20000元，该运输公司12月份应纳营业税的营业额为（ ）元。
A.268000
B.8040
C.9096
D.303200
【正确答案】D
【答案解析】
该运输公司12月份应纳营业税的营业额＝250000＋35200＋38000－20000＝303200（元）
应纳营业税＝303200×3％＝9096（元）。
（2）建筑业（了解）
建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。
①纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
②纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
③纳税人自建自用房屋的行为不纳税；如纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。
④纳税人提供装饰劳务的，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入确认营业额。
【例题·单选题】2011年4月，某建筑公司承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元。在施工期间支付给分包单位工程款20万元，同时发生劳动保护费5万元，临时设施费3万元，支付职工工资、奖金25万元，购买建筑材料等支出30万元。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。该企业4月份应纳营业税为（ ）万元。
A.0.66
B.1.26
C.2.55
D.3.15
【正确答案】C
【答案解析】
该企业4月份应纳营业税的营业额＝100－20＋2＋3＝85（万元）
应缴纳营业税＝85×3％＝2.55（万元）。
（3）服务业
①旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。
②从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。
【注意】以支付给其他公司的“广告制作费”后的余额为营业额，说法错误。
③从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。
【例题·单选题】2011年12月，贵阳某旅行社组织甲、乙两个旅游团。
（1）甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取4500元。旅游期间，旅行社为每人支付交通费1600元，住宿费400元，餐费300元，公园门票等费用600元。
（2）乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行团向每人收取6800元，在境外该团改由当地W旅游公司接团，负责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外W旅游公司旅游费折合人民币144000元。则该旅行社12月份应缴纳的营业税税额为（ ）元。
A.18300
B.8100
C.11100
D.5880
【正确答案】D
【答案解析】该旅行社12月份应缴纳的营业税税额＝[（4500－1600－400－300－600）×36＋（6800×30－144000）] ×5％＝117600×5％＝5880（元）。
（4）转让无形资产
转让无形资产的营业额为转让无形资产所取得的转让额，具体包括无形资产受让方给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。
纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额为营业额。
纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。
（5）销售不动产
销售不动产的营业额为纳税人销售不动产而向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。
纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。
纳税人销售抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。
【例题·单选题】某房地产开发有限公司，主要从事房地产开发、销售及物业出租业务，2011年4月发生以下经济业务：
（1）销售住宅10套，面积共计1250平方米，每平方米售价为12000元；
（2）销售精装修高档公寓3套，面积共计540平方米，每平方米售价为20000元，其中：毛坯房每平方米为18000元，装修费每平方米为2000元；
（3）出租写字楼1200平方米，取得租金收入60000元。
已知：销售不动产适用营业税税率为5％；出租写字楼适用的营业税税率为5％。则该房地产公司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。
A.129
B.129.3
C.127.14
D.96
【正确答案】B
【答案解析】
（1）销售住宅应缴纳的营业税税额＝1250×12000×5％＝750000（元）
（2）销售精装修高档公寓应缴纳的营业税税额＝540×20000×5％＝540000（元）
（3）出租写字楼应缴纳的营业税税额＝60000×5％＝3000（元）
该房地产公司当月应缴纳的营业税税额＝750000＋540000＋3000＝1293000（元）。
【例题·单选题】某娱乐城10月份取得门票收入12万元，包场收入24万元，点歌费4万元，烟酒、饮料费收入36万元。该企业适用营业税税率为10％，当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。
A.5.6
B.4
C.7.6
D.5
【正确答案】C
【答案解析】本题考核营业税应纳税额的计算。娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。应缴纳的营业税＝（12＋24＋4＋36）×10％＝7.6（万元）。
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
（五）营业税征收管理
1.纳税义务发生时间
营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
2.纳税期限
营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
3.纳税地点——实行属地征收管理
（1）纳税人提供建筑业劳务的，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；
（2）纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税；
（3）纳税人提供其他劳务，或者是转让除土地使用权外的无形资产的应向其机构所在地或者住所的地的主管税务机关申报纳税。
【例题·多选题】关于营业税的申报与缴纳的规定，正确的是（ ）。
A.营业税的纳税义务发生时间基本规定是，纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天
B.营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款分别核定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或一个季度
C.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税
D.纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为纳税人所在地或居住地
【正确答案】AC
【答案解析】营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款分别核定为5日、10日、15日、1个月或一个季度，B不正确。纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为建筑业劳务发生地。
【例题·判断题】2012年8月，甲市A公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办公用房卖给丙市B公司。该办公用房的销售合同在丁市签订，并已预收部分房款，则A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为甲市。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税，所以，A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为乙市。
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
四、企业所得税
（一）企业所得税的概念
企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。
企业分为居民企业和非居民企业。
1.居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；
2.非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
（二）企业所得税征税对象
征税对象：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。
