第二章 会计要素与会计科目
第一节 会计要素
一、会计要素的确认
会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。
明确两个概念：
时点数
时期数
依据《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。
资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；
收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。
【例题·单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（ ）。
A.存在形态
B.动态表现
C.静态表现
D.来源渠道
【正确答案】C
【答案解析】资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数）。
（一）资产
1.资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
根据定义可知有以下三个特征：
第一：预期会给企业带来经济利益
资产能够直接或间接地给企业带来经济利益，如商品、机器设备，是企业的资产。
如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产。
【例题】某企业的某工序上有两台机床，其中G机床型号较老，自H机床投入使用后，一直未再使用；H机床是G机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。G、H机床是否都是企业的固定资产？
第二：企业拥有或者控制的资源。
资产必须由企业拥有或者控制，临时租用其他企业的物品，不能算作本企业的资产；而租给别人的物品，虽已不在本企业，但本企业能够控制，仍作为本企业的资产。
【例题】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产？
【分析】这里要注意经营租入与融资租入的区别。甲企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为甲企业的资产。而甲企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将A设备确认为甲企业的资产。
第三：过去的交易或事项形成
预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。
【例题·单选题】企业计划在年底购买一批机器设备，7月份与销售方达成购买意向，8月份签订了购买合同，但实际购买的行为发生在10月份，则企业应该在（ ）将该批设备确认为资产。
A.7月
B.10月
C.11月
D.8月
【正确答案】B
【答案解析】资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。10月份购买设备的行为才实际发生，故答案选B.
2.资产的分类
流动资产，如货币资金、应收账款、存货等；
非流动资产，如长期股权投资、固定资产以及无形资产等。
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；
2.使用寿命超过一个会计年度。
固定资产一般包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。
【例题·多选题】下列事项属于流动资产的是（ ）。
A.库存商品
B.长期股权投资
C.预付账款
D.交易性金融资产
【正确答案】ACD
【答案解析】库存商品、预付账款、交易性金融资产属于流动资产，长期股权投资属于非流动资产。
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
（二）负债
1.负债的定义
负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
有两个特征：（一提到特征，就是定义的拆分）
第一：一项现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要将应付的利息作为一项负债确认。
第二：过去的交易或者事项形成的。
未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。例如，6月份，企业拟于3个月后购入设备一台，设备价款10万元，6月份不能将应付的10万元作为企业负债。
第三：负债预期会导致经济利益流出企业。这是负债的一个本质特征。
2.负债的分类
流动负债，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等；
非流动负债，如长期借款、应付债券、长期应付款等。
【例题·单选题】下列不属于流动负债的是（ ）。
A.应付账款
B.预付账款
C.在1年的一个营业周期内偿还的债务
D.将于1年内到期的长期借款
【正确答案】B
【答案解析】选项B，预付账款属于流动资产。
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
（三）所有者权益
1.所有者权益的定义
所有者权益又称为股东权益，所有者权益表明企业归谁所有。是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
所有者权益具有以下特征：
第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
第三，所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用、利润其他会计要素的确认和计量。
2.所有者权益的分类
所有者权益的形成来源
（1）所有者投入的资本
（2）直接计入所有者权益的利得和损失
（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）
所有者权益具体包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目（4个项目）。
【例题·单选题】所有者权益在数量上等于（ ）。
A.所有者的投资
B.实收资本与未分配利润之和
C.实收资本与资本公积之和
D.全部资产减去全部负债后的净额
【正确答案】D
【答案解析】所有者权益在数量上等于全部资产减去全部负债后的净额。
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
（四）收入
1.收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
例如，商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等，均属于企业的日常活动。
收入具有以下特征：
第一，收入是在日常活动中形成的。
其中日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，如工业企业的产品生产和销售活动，商品流通企业的商品购销活动，金融企业的存、贷款业务等。然而，有些交易或事项虽然也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，则其流入的经济利益不能确认为收入，而应当计入利得。如企业出售固定资产并不是其经营目标，也不属于企业的日常活动，因而出售固定资产取得的净收益属于利得，而不是收入。
第二，收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资产。
收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。
第三，收入最终会导致所有者权益的增加。
【例题】企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入？
【分析】出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收入也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，一般计入其他业务收入。
2.收入的分类
收入按性质（日常活动的内容）不同。可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。
按重要性要求（主次）分类：主营业务收入、其他业务收入
明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。
收入→日常活动
利得→非日常活动
企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。
企业的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入；
【例题·多选题】下列各项中，属于“收入”会计要素特征的有（ ）。
A.收入是企业在日常活动中形成的
B.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
C.收入会导致所有者权益的增加
D.经济利益的流入能够可靠计量
【正确答案】ABC
【答案解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
（五）费用
1.费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（与收入定义结合起来学习）
将费用界定为日常活动所形成的，是为了将其与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。
费用→日常活动
损失→非日常活动
费用具有以下特征：
第一，费用是从企业的日常活动中形成的。
【例题】企业进行产品广告宣传，花费10万元。应该计入费用吗？
【分析】广告费属于日常活动的花费，应该作为费用，通过销售费用科目核算。
【例题】企业处置固定资产发生净损失5万元，应该计入费用吗？
【分析】固定资产处置属非日常活动，与企业的日常经营活动无关，不能作为企业的费用，而应该作为损失，计入营业外支出科目核算。
第二，费用会导致经济利益流出企业。
第三，费用会导致企业所有者权益的减少。
2.费用的分类
费用按与收入的配比关系，可分为营业成本和期间费用。
营业成本包括主营业务成本、其他业务成本。
期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。
【例题·单选题】下列选项中正确的是（ ）。
A.只有日常经营活动才会产生支出
B.收入是在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
C.经济利益的流入必然是由收入形成的
D.费用就是成本
【正确答案】B
【答案解析】支出在什么时候都会有的，经济利益的流入不一定是收入形成，费用必须是对象化的才能称为成本。
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
（六）利润
1.利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（利润表反映的具体内容就是某一期间的经营成果）
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
2.利润的分类
利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。
【例题·多选题】下列项目中，属于资产要素特点的有（ ）。
A.必须是预期能给企业带来未来经济利益的资源
B.必须是过去的交易或事项形成的
C.必须是企业拥有或控制的
D.必须是有形的
【正确答案】ABC
【答案解析】资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【例题·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（ ）。
A.融资租入的设备
B.已经收到发票，但尚在运输途中的购入原材料
C.预付的购货款
D.经营租出的设备
【正确答案】ABCD
【答案解析】资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项ABCD都属于资产的范畴。
【例题·多选题】下列项目中，属于非流动资产的有（ ）。
A.存货
B.无形资产
C.固定资产
D.长期股权投资
【正确答案】BCD
【答案解析】存货属于流动资产。
【例题·单选题】负债是指进去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的（ ）。
A.现时义务
B.推定义务
C.法定义务
D.潜在义务
【正确答案】A
【答案解析】负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
【例题·多选题】企业投入资本通常包括（ ）。
A.注册资本
B.资本溢价（股本溢价）
C.资本公积
D.盈余公积
【正确答案】AB
【答案解析】企业投入资本通常包括注册资本和资本溢价（股本溢价）
【例题·单选题】收入作为企业的销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益总流入。下列各项中，最终不能作为企业收入确认的是（ ）。
A.销售原材料的收入
B.出租包装物取得的收入
C.销售商品的收入
D.处置固定资产的收入
【正确答案】D
【答案解析】处置固定资产的收入属于非日常活动，计入营业外收入。
【例题·单选题】下列费用不应计入产品成本，而应列作期间费用的是（ ）。
A.车间间接费用
B.厂部管理部门费用
C.直接人工费用
D.直接材料费用
【正确答案】B
【答案解析】选项A计入制造费用归集，最终分配计入产品成本，选择C、D可直接计入相关资产成本。选项B，通过管理费用核算。
#p#副标题#e#
#p#副标题#e#
二、会计要素的计量
会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值
（一）历史成本
历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。
历史成本→不考虑以后市场价格变动的影响
历史成本： 100.8万元
假定：8月份 售价+运费：103万
在历史成本计量下：
资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
【例题】某一小规模纳税企业购买不需要安装的设备一台，价款100万元，增值税17万元，另支付运输费0.25万元，包装费0.05万元。款项以银行存款支付。则该固定资产应按历史成本计价，其金额为？
【解答】117.3（100+17+0.25+0.05）万元。
（二）重置成本
重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。
重置成本→适用于盘盈固定资产的计量
（三）可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
（四）现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。
在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。
（五）公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；当采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。
【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（ ）。
A.现值
B.重置成本
C.历史成本
D.公允价值
【正确答案】C
【答案解析】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
