第三节 记账凭证
一、记账凭证的概念
记账凭证又称记账凭单，是会计人员对审核无误的原始凭证按照内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。是登记账簿的直接依据，又称分录凭证。
二、记账凭证的种类
将记账凭证划分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，便于按经济业务对会计人员进行工作分工，也便于提供分类核算数据，为记账工作提供方便，但工作量较大，适用于规模较大、收付业务较多的单位。
同时对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。
这时，记账凭证不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。
【注意】单式记账凭证的编制原理，仍然是借贷记账法，属于复式记账法，而不是单式记账法。只不过对于同一笔经济业务，需要同时使用借式记账凭证和贷式记账凭证。
【例题·多选题】记账凭证按其填列方式分类分为（ ）。
A.收款凭证
B.复式凭证
C.付款凭证
D.单式凭证
【正确答案】BD
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三、记账凭证的基本内容
记账凭证种类甚多，格式不一，但其主要作用都在于对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。因此，记账凭证必须具备以下基本内容：
（1）记账凭证的名称；
（2）记账凭证的日期；
【例题·单选题】4月15日行政管理人员王明将标明为3月26日的发票拿来报销，经审核后会计人员依据该发票编制记账凭证时，记账凭证的日期应为（ ）。
A.3月26日
B.3月31日
C.4月1日
D.4月15日
【正确答案】D
（3）记账凭证的编号；
（4）经济业务事项的内容摘要；
（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；
（6）经济业务事项的金额；
（7）记账标记；
（8）所附原始凭证的张数；
（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。
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四、记账凭证的填制要求
（一）基本要求
填制记账凭证有助于使记账更为条理化，保证记账工作的质量，也能简化记账工作，提高核算效率。
填制记账凭证的基本要求如下：
1.记账凭证各项内容必须完整。
2.记账凭证应连续编号，并根据不同的情况采用不同的编号方法。
3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。
4.填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证，可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。
原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，如凭证名称，填制凭证日期，填制凭证单位名称或者填制人姓名，经办人的签名或者盖章，接受凭证单位名称，内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。
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【联想记忆】区分原始凭证复印件与原始凭证分割单的方法：对于原始凭证复印件来说，是同一企业不同记账凭证都需要此原始凭证。如果是不同企业共同享有一张原始凭证，那么就要开具原始凭证分割单，即每一个企业根据自己负担项目和金额做会计处理。
6.填制记账凭证若发生错误，应当重新填制。（结合第五章会计账簿第五节错账更正方法学习）发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，以堵塞漏洞，严格会计核算手续。
【例题·单选题】下列记账凭证中可以不附原始凭证的是（ ）。
A.所有收款凭证
B.所有付款凭证
C.所有转账凭证
D.用于结账的记账凭证
【正确答案】D
【答案解析】除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
（二）收款凭证的填制要求（满足记账凭证填制要求后的进一步要求）
收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。
收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目；
在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目；
日期填写的是编制本凭证的日期；
右上角填写编制收款凭证的顺序号；
“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；
“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；
“金额”是指该项经济业务事项的发生额；
该凭证右边“附件 张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最后分别由有关人员签章，以明确经济责任。
（三）付款凭证的填制要求
付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。
涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证，以强化对付款业务的管理。
【例题】2008年5月14日，用库存现金购买办公用品4 000元。
第一步：思考会计分录：
借：管理费用 4 000
贷：库存现金 4 000
第二步：判断采用什么凭证，属于现金付款凭证。
第三步：填制凭证，注意填制要求。
（四）转账凭证的填制要求
适用范围：不涉及库存现金、银行存款收付时使用这一凭证类型。
【例题】2008年5月31日，计提本月管理用固定资产的折旧金额60 000元。
第一步：思考会计分录：
借：管理费用 60 000
贷：累计折旧 60 000
第二步：判断凭证类型：转账凭证
第三步：填制凭证，注意填制要求。
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（五）一笔业务涉及多种记账凭证的编制
在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。
【例题·多选题】张三出差回来，报销差旅费1000元，原预借1500元。交回剩余现金500元，这笔业务应该编制的记账凭证有（ ）。
A.付款凭证
B.收款凭证
C.原始凭证
D.转账凭证
【正确答案】BD
【答案解析】在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。
五、记账凭证的审核
为了正确登记账簿和监督经济业务，除了填制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。如前所述，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的。因此，记账凭证的审核应注意以下几点：
1.内容是否真实。
2.项目是否齐全。
3.科目是否正确。
4.金额是否正确。
5.书写是否正确。
出纳人员在办理收款或付款后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。
【例题·单选题】下列内容不属于记账凭证审核的是（ ）。
A.凭证是否符合有关的计划和预算
B.会计科目使用是否正确
C.凭证的内容与所附凭证的内容是否一致
D.凭证的金额与所附凭证的金额是否一致
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的是记账凭证审核的内容。
